Учет реализации готовой продукции

      Выявленные  при инвентаризации расхождения  между фактическим наличием готовой  продукции и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в порядке, установленным  ст.12 Закона №129-ФЗ:

• излишек приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;
• недостача и порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения;
• недостача и порча сверх норм убыли относится на виновных лиц. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;
• если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи и порчи списываются на финансовые результаты.

      Излишки, выявленные в ходе инвентаризации готовой  продукции, приходуются по кредиту  счета 80 «Прибыль и убытки» по рыночной стоимости.

      Недостачи готовой продукции по результатам инвентаризации отражаются по дебету счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов, по которым обнаружены недостачи.

      При недостач на виновных лиц стоимость  недостающей готовой продукции  и потерь от ее порчи списывается со счета 84 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

      При отсутствии необходимых оснований  для отнесения недостач и потерь от готовой продукции на издержки производства и обращения, финансовые результаты или для взыскания с виновных лиц, обнаруженные недостачи и потери покрываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, и отражаются по счету 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на соответствующем субсчете, предназначенном для этих целей.

      Например, убытки, выявленные в ходе инвентаризации, подлежат возмещению за счет чистой прибыли  организации в следующих случаях: если виновные лица не установлены  и организация не принимает мер к их розыску; если виновные лица установлены но организация не принимает мер к взысканию с них убытков в административном либо в судебном порядке; если организация не располагает необходимыми документами, подтверждающими, возможность отнесения убытков на издержки производства и обращения или на финансовые результаты, либо надлежащие документы должным образом не оформлены и не могут быть приняты к рассмотрению.

      Рассмотрим  порядок отражения в бухгалтерском  учете результатов инвентаризации готовой продукции на примере ЗАО завод «Росинка».

      Пример 1.

      При недостачи товаров, в пределах норм естественной убыли.

      В результате инвентаризации была обнаружена недостача товаров в пределах норм естественной убыли в сумме 1600р. Товар приобретен без НДС.

      В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

      Д-т  сч. 84 К-т сч. 41 – 1600р. – отражена недостача  товара в пределах норм убыли;

      Д-т  сч. 44 К-т сч. 84 – 1600р. – отнесены недостачи  на издержки обращения;

      Д-т  сч. 44 К-т сч. 19 (68) – 320 – отнесение  на издержки.

      Пример 2.

      При потери от порчи готовой продукции сверх нормы естественной убыли.

      В результате инвентаризации была обнаружена недостача готовой продукции  вследствие ее частичной порчи по объективным причинам в сумме 1200р. при отсутствии надлежащих документов, дающих основание для отнесения потерь на издержки производства и обращения.

      В бухгалтерском учете будут сделаны  проводки:

      Д-т  сч. 84 К-т сч. 40 – 1200р. – отраженна  стоимость продукции на сумму  потерь в результате ее частичной  порчи;

      Д-т  сч. 88 К-т сч. 84 – 1200р. – отнесен ущерб от порчи продукции за счет чистой прибыли организации.

      Учет  реализации ГП.

      Завершающей стадией процесса кругооборота средств  предприятия является реализация продукции (работ, услуг), в результате чего готовые  изделия (работы, услуги) превращаются в деньги.

      С введением в действие налогового кодекса РФ определено понятие реализации готовой продукции. Согласно ст.39 налогового кодекса, реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности  на товар от одного лица к другому.

      Датой или моментом реализации готовой  продукции в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения считается  дата возникновения налогового обязательства  по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из дат: день отгрузки («метод начисления») готовой продукции; день оплаты готовой продукции («кассовый метод»); день предъявления покупателю счета-фактуры, а так же для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, как день оплаты готовой продукции.

      Оплатой готовой продукции признается прекращение  встречного обязательства приобретателя  соответствующей готовой продукции  перед налогоплательщиком, которые непосредственно связаны с поставкой (передачей) этой готовой продукции, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателям – векселедержателем собственного векселя.

      Реализация  – основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Планирование процесса реализации начинается с обеспечения предприятия заказами. На их основе составляется план по номенклатуре, являющийся основанием организации производственного выпуска соответствующих видов продукции. Заказы согласовываются с заказчиками продукции и поставщиками материалов. С покупателями заключаются договоры, в которых указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов.

      При установлении отпускных цен указывается  франко, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции  от поставщика до покупателя. Франко-станция  назначения означает, что расходы по доставке готовой продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только по погрузке в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.

      Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, для  определения финансовых результатов  от реализации предназначен результатный счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». На нем отражается себестоимость и выручка (доходы) по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; покупным изделиям (приобретенным для комплектации).

      Сумма по предъявленным покупателям платежным  документам за отгруженную (отпущенную) продукцию или зачисленные на счета денежные средства в банках (кассе предприятия) за указанную продукцию, а также убытки от реализации фиксируются на кредите счета 46, а по его дебету показываются фактическая производственная себестоимость отгруженной (реализованной) продукции, коммерческие расходы, относящиеся к отгруженной продукции, стоимость тары, оплачиваемой сверх стоимости продукции, НДС, акцизы, прибыль от реализации. (Рис.1) 

      Рис.1 Модель отражения операций по отгрузке и реализации продукции.

      Порядок синтетического учета реализации продукции  зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации готовой продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

      В бухгалтерском учете продукция  считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом  права собственности на продукцию  к покупателю). Имеет место использования  кассового метода, но только по малым  предприятиям.

      Если  моментом реализации считается факт отгрузки (отпуска) готовой продукции  и предъявления платежных документов к оплате, то в бухгалтерском учете  делаются следующие записи:

1. Д-т сч. 62 К-т сч. 46 на стоимость по ценам реализации, ж/о 11: отгружена готовая продукция покупателю;
2. Д-т сч. 46 К-т сч. 40 на нормативную (плановую) себестоимость отгруженной продукции: списана себестоимость готовой продукции;
3. Д-т сч. 51 К-т сч. 62 – произведена оплата покупателем реализованной готовой продукции;
4. Д-т сч. 46(80) К-т сч. 80(46) – определен финансовый результат от реализации готовой продукции и списан на счет «Прибыли и убытки». В случае отражения по Д-т сч.46 имеем прибыль, а в случае отражения по Д-т сч. 80 – убыток;
5. Д-т сч. 46 К-т сч. 76 с/с «Расчеты по неоплаченному НДС» - начислен НДС по отгруженной готовой продукции;
6. Д-т сч. 76 К-т сч.68 – начислен НДС к уплате в бюджет;
7. Д-т сч. 81 с/с «Платежи в бюджет из прибыли» К-т сч.68 – начислен налог на прибыль.

      Согласно  статьи 167 налогового кодекса РФ от 15.06.00г. оплатой готовой продукции, в частности, признаются поступления денежных средств на счета налогоплательщика, либо его поверенного в банке или в кассу организации, в том числе в виде авансовых или иных платежей, в счет предстоящих поставок готовой продукции; погашение задолженности; передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

      При методе реализации «по оплате» задолжность  перед бюджетом по НДС возникает  после оплаты готовой продукции  покупателям. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной готовой продукции: Д-т сч.46 К-т сч.70. Поступившие платежи за реализованную продукцию отражаются: Д-т сч. 51 К-т сч. 62. После поступления платежей организации применяющие метод реализации «по оплате», отражают задолженность по НДС перед бюджетом: Д-т сч. 76 К-т сч. 68. Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой: Д-т сч. 68 К-т сч. 51(52). Таким образом, разница в методах реализации готовой продукции для целей налогообложении заключаются в следующем. При методе реализации «по отгрузке» задолжность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: Д-т сч. 46 К-т сч. 68. При методе реализации «по оплате» по НДС составляются две проводки: 1. Д-т сч. 48 К-т сч. 76 – отражена сумма НДС по реализуемой готовой продукции; 2. Д-т сч. 76 К-т сч. 68 – отражена задолженность по НДС перед бюджетом.

      Будет уместным отметить, что при использовании  кассового метода существуют ограничения. Во-первых, уровень среднесписочной численности работников не должен превышать предельного уровня,  установленного для данной отрасли. Во-вторых, доля юридических лиц не являющихся субъектами малого предпринимательства, в уставном капитале организации не должна превышать 25%.

      Если  договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и  распоряжения отгруженной готовой  продукции и риска случайной  гибели от организации к покупателю, то для учета такой отгруженной продукции используют сч. 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной готовой продукции она списывается с кредита сч. 40 в дебет сч. 45.

      После получения извещения о передаче права владения и распоряжения отгруженной  продукцией покупателю поставщик списывает ее с кредита сч.45 в дебет сч.46. Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и  акцизы) отражается по кредиту сч.46 и дебету сч.62. Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС отражается по дебету сч.46 в зависимости от применяемого организацией метода реализации по кредиту сч.68 или сч.76. При использовании сч.76 после оплаты реализованной готовой продукции покупателями начисленная сумма НДС списывается с дебета сч.76 на кредит сч.68.