Учет расходов

Производственная деятельность организации предполагает возможное возникновение непроизводительных потерь, которые увеличивают объем затрат на производство. К такого рода расхо­дам непроизводительного характера относятся потери от брака. Для выявления суммы потерь от брака используется счет 28 «Брак в производстве». Основанием для записи по данному счету явля­ются извещения или акты, которыми оформляется допущенный брак в производстве, а также первичные документы, фиксирую­щие выработку изделий, годных и забракованных.

В зависимости от возможности исправления брака он подразделяется на испра­вимый и окончательный. К исправимому браку относятся дета­ли, узлы, изделия, признанные негодными соответствующими службами организации, но которые могут быть доведены до за­данного качества при условии дополнительных затрат. Затраты, связанные с исправлением брака, отражаются по дебету счета 28 «Брак в производстве» в корреспонденции с кредитом различных счетов (10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Рас­четы по социальному страхованию и обеспечению» и пр.).

Не­исправимый брак включает забракованные изделия (детали), которые полностью изымаются из производства. В связи с этим организация рассчитывает себестоимость неисправимого брака в соответствии со статьями затрат (материалы, заработная плата, общепроизводственные расходы и пр.). При этом на стоимость окончательного брака производится запись:  Д28   К20.

Таким образом, по дебету счета 28 «Брак в производстве» от­ражаются расходы по исправлению брака и стоимость неиспра­вимого брака; по кредиту — возмещенные суммы за брак, кото­рые состоят из удержаний из заработной платы рабочих за допу­щенный брак и стоимости оприходованных на склад возвратных отходов, полученных в результате неисправимого брака. Счет 28 «Брак в производстве» ежемесячно закрывается, и сумма потерь от брака определяется как разность между величиной оконча­тельного брака и расходами по исправлению брака за вычетом сумм, полученных в результате возмещения стоимости брака (удержаний за брак) и оприходования материальных ценностей. Рассчитанные таким образом потери от брака отражаются бух­галтерской записью: Д20 К28.

Регистром синтетического учета прямых затрат на производ­ство является ведомость, в которой отражаются затраты по дебе­ту счета 20 «Основное производство» с кредита различных счетов. Данные этой ведомости в разрезе видов деятельности производ­ственных подразделений используются для составления сводной ведомости затрат на производство.

Таким образом, как показано выше, документирование и учет прямых затрат обусловливаются необходимостью формирования информации о величине прямых затрат, так как в системе финан­сового учета последние играют особо важную роль при оценке за­пасов незавершенного производства и готовой продукции, а так­же для определения показателей, используемых для исчисления себестоимости выпущенной из производства продукции [3, c.337].

4.2  Учет косвенных затрат на производство

Затраты, связанные с управлением и обслуживанием произ­водства, составляют косвенные затраты. Подразделение этих рас­ходов на общепроизводственные и общехозяйственные характер­но для организаций с цеховой структурой управления, организа­ций с многопрофильными видами деятельности. Необходимость в локализации указанных расходов объясняется различиями в со­держании каждой группы расходов. В калькуляции себестоимос­ти продукции, работ и услуг рассматриваемые расходы отражают­ся самостоятельными статьями: «Общепроизводственные расхо­ды», «Общехозяйственные расходы» [4, c. 28].

В организациях с бесцеховой структурой управления обще­производственные и общехозяйственные расходы и их учет на счете 26 «Общехозяйственные расходы» объединяются. И в этом случае в системе аналитического учета выделяют экономически однородные группы затрат на обслуживание производства и уп­равление им.

Различия в составе общепроизводственных и общехозяйст­венных расходов не исключают их общей сущности и единых ме­тодологических подходов к учету. Расходы, учитываемые по каж­дому счету, носят комплексный характер; все экономические эле­менты затрат отражаются на этих счетах. Указанные расходы не могут быть отнесены прямо на конкретные виды продукции, они распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством.

Для каждого вида затрат характерны признаки постоянных и переменных расходов. Соотношение между указанными частями различно. Так, в статьях расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, преобладает переменная часть рас­ходов, и наоборот - по статьям общепроизводственных расходов, связанных с управлением цеха, преобладают постоянные расхо­ды. Что касается общехозяйственных расходов, то они, как пра­вило, считаются постоянными.

Учет по каждому виду расходов ведется по единой схеме: для их учета применяются счета 25 «Общепроизводственные расхо­ды» и 26 «Общехозяйственные расходы». Весь комплекс расходов отражается в течение месяца по дебету вышеназванных счетов, а по кредиту - сумма возврата излишков (материалов и незавер­шенного производства) и списание расходов на производствен­ные счета на основе расчета распределения в соответствии с порядком, предусмотренным учетной политикой организации с целью определения производственной себестоимости готовой продукции, выполненных работ и услуг. Эти счета - собирательно-распределительные, остатков не имеют после завер­шения операционного месяца.

На основе данных первичных документов, а также группировочных ведомостей расходы по счетам 25 и 26 учитывают в разрезе структурных подразделений и статей расходов, что позво­ляет не только определить фактическую их сумму, но и осущест­вить контроль за их уровнем в разрезе конкретных статей.

Общепроизводственные расходы, учтенные по цехам вспомо­гательного производства, списываются на счет 23 «Вспомогатель­ные производства» с целью определения себестоимости услуг вспомогательных производств.

Часть общепроизводственных расходов списывается на дру­гие счета. Так, при начислении заработной платы за исправление брака продукции относится соответствующая доля общепроиз­водственных расходов на счет 28 «Брак в производстве». Анало­гично при начислении заработной платы рабочим за освоение новых видов продукции соответственно доля расходов списыва­ется на дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Кроме того, со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на дебет счетов 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства» может быть списана доля затрат по выполненным заказам капитального строительства.

В составе общепроизводственных расходов учитываются зат­раты на содержание, организацию и управление производствен­ными структурными подразделениями основного, вспомогатель­ного и обслуживающих производств. Многообразие расходов, связанных с обслуживанием производственных подразделений, вызывает необходимость их учета в разрезе статей, по которым составляются сметы расходов [11, c. 62].

Общепроизводственные расходы учитываются по следующей номенклатуре аналитических статей:

1)              расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, к
которым относятся:

-  расходы на ремонт и содержание производственного обору­дования, машин, механизмов, транспортных средств;

-  заработная плата с соответствующей суммой единого соци­ального налога персонала цехов, занятого обслуживанием и ре­монтом производственного оборудования, транспортных средств и механизмов;

- амортизация производственного оборудования и транспорт­ных средств, непосредственно находящихся в цехе;

- расходы по внутреннему перемещению грузов (погрузка, перевозка по технологическому маршруту движения деталей, уз­лов, полуфабрикатов и прочих материальных ценностей, исполь­зуемых в производстве);

2)              цеховые расходы, которые включают:

-  заработную плату цехового персонала с соответствующей суммой единого социального налога;

-  амортизацию зданий, сооружений и инвентаря производ­ственных подразделений (цехов основного и вспомогательного производств), содержание вышеуказанных объектов основных средств производственных подразделений;

-  расходы на ремонт зданий, сооружений и хозяйственного ин­вентаря, относящихся к основным средствам конкретных произ­водственных подразделений;

-  потери от порчи материальных ценностей при их хранении в цехах (фактические потери в пределах норм естественной убыли);

- недостачи материальных ценностей и незавершенного произ­водства (в пределах норм естественной убыли материалов, топли­ва, сырья, деталей и т.д.);

-  затраты на испытания, опыты, исследования, изобретения;

-  потери от простоев по вине производственных подразделений;

-  потери от недоиспользования комплекта деталей, узлов;

- прочие расходы, связанные с обслуживанием и управлением производственных подразделений организации, не предусмот­ренные вышеназванными статьями;

- прочие расходы аналогичного содержания, связанные с обс­луживанием и управлением цехов и других структурных подраз­делений предприятий.

К общехозяйственным расходам относят расходы по управле­нию организацией в целом, и в их составе отражаются следующие комплексы затрат:

1)       расходы по содержанию аппарата управления, включаю­щие заработную плату аппарата управления с отчислениями еди­ного социального налога, во внебюджетные фонды; командиро­вочные расходы, почтово-телеграфные расходы, амортизацию и расходы на содержание легковых автомобилей, расходы на содер­жание вычислительных центров, автоматизированных систем уп­равления;

2)       общехозяйственные расходы, включающие заработную плату персонала, не относящегося к аппарату управления, амор­тизацию, ремонт и содержание зданий и сооружений общехозяй­ственного назначения и других объектов основных средств; рас­ходы на изобретательство и рационализаторство; расходы на под­готовку кадров;

3)       налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с НК РФ: плата за воду, за право пользования недрами, транспортный налог, земельный налог, платежи за загрязнение окружающей среды в пределах установ­ленных нормативов и др.;

4)       прочие управленческие расходы: оплата консультацион­ных, информационных и аудиторских услуг, амортизация объек­тов нематериальных активов, затраты на проведение сертифика­ции продукции и услуг, текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назна­чения, расходы по захоронению экологически опасных отходов, (оплата услуг сторонних организаций за прием, хранение и унич­тожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат);

5) общехозяйственные непроизводительные расходы, вклю­чающие недостачи и потери от порчи материальных ценностей и готовой продукции при их хранении на складах общехозяйствен­ного назначения; потери от простоев не по вине производствен­ных подразделений организации.

Приведенный перечень общехозяйственных и общепроиз­водственных расходов применяется для их отражения в аналити­ческом учете с целью контроля за уровнем этих расходов в рамках принятого бюджета затрат. При учете общепроизводственных и общехозяйственных расходов основанием для записей по дебету одноименных счетов являются ведомости распределения расхода материалов, расходов на оплату труда, расчета амортизации ос­новных средств организации, акты о выполненных работах и ус­лугах, оказанных предприятию сторонними организациями, ави­зо и другие первичные документы, подтверждающие характер за­трат, связанных с управлением и обслуживанием производства. При этом организация делает следующие записи по счетам син­тетического учета:

Д25, 26  К02 «Амортизация основных средств», 04 «Немате­риальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному стра­хованию и обеспечению» и других счетов.

Общепроизводственные расходы, обобщенные в течение от­четного месяца, по окончании месяца списываются, что отража­ется бухгалтерской записью:

Д20, 23 и др.  К25

Порядок распределения общепроизводственных расходов между объектами калькулирования, выбор и обоснование баз их распределения относятся к сфере управленческого учета. В связи с этим отметим, что отраслевые инструкции предусматривают различные способы распределения общепроизводственных расходов, которые вытекают из специфики функционирования самих организаций. Наиболее распространенными базами рас­пределения общепроизводственных расходов считаются сумма начисленной заработной платы производственных рабочих по видам продукции или сумма прямых затрат на производство про­дукции.

Организация списывает общехозяйственные расходы в соот­ветствии с учетной политикой, в которой предусматривается один из двух вариантов:

1)       по окончании месяца в порядке, аналогичном списанию общепроизводственных расходов;

2)       считаются периодическими расходами и исходя из этого по окончании учетного периода (ежемесячно) списываются с креди­та счета «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Прода­жи». Этот вариант списания общехозяйственных расходов соот­ветствует международным стандартам бухгалтерского учета.

Обороты по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» формируются в ведомости по учету названных расходов, сведения ее используются при состав­лении сводной ведомости затрат на производство.

Таким образом, отражение косвенных затрат в калькуляцион­ном разрезе дает возможность обеспечить формирование инфор­мации, необходимой для определения полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг), а также информации, используемой для определения неполной (сокращенной) произ­водственной себестоимости. Кроме того, учетная информация о величине общехозяйственных расходов применяется при состав­лении финансовой отчетности, в которой предусматривается вы­деление отдельной позиции «Управленческие расходы» [3, c. 341].