Учет расходов

ПЛАН-ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ............................................................................................................3

1 ПОНЯТИЕ «РАСХОДЫ» И «ЗАТРАТЫ» ПРЕДПРИЯТИЯ.........................5

2 РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ: ИХ СУЩНОСТЬ, ЗНАЧЕНИЕ.....................9

3 КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ПРОДАЖИ

ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ).................................................................................14

4 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ ПО СТАТЬЯМ РАСХОДОВ...............19

4.1 Учет прямых затрат на производство .........................................................19

4.2 Учет косвенных затрат на производство.....................................................25

5 СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ РАСХОДОВ В МСФО И РСБУ.................32

ЗАКЛЮЧЕНИЕ...................................................................................................39

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ..........................................41

ПРИЛОЖЕНИЕ А Материальные расходы .....................................................43

ПРИЛОЖЕНИЕ Б Расходы на оплату труда....................................................44

ПРИЛОЖЕНИЕ В Состав затрат по статьям....................................................46

ПРИЛОЖЕНИЕ Г Нормируемые расходы.......................................................48

         ВВЕДЕНИЕ

При ведении бухгалтерского учета традиционно большое внимание уделяется вопросам ведения учета расходов, ведь именно от их величины зависит себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг и, как следствие, размер прибыли предприятия. А для того, чтобы правильно признать расходы, определить финансовый результат и обосновать управленческие решения, направленные на повышение эффективности деятельности компании, необходимо разобраться в том, что же представляют собой расходы и как их можно классифицировать в зависимости от тех целей, которые преследуются в том или ином случае при отражении и анализе.

При правильном ведении учета расходов можно избежать ряд сложностей в общем ведении учетной политике. Неправильное отнесение расходов по статьям может приводить к искажению показателей бухгалтерской отчетности. А за это предусмотрена ответственность. Так, искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% карается штрафом.

Ну, конечно, больший интерес представляет собой порядок признания расходов в налоговом учете. Ведь ни для кого не секрет, что ошибки в учете затрат организации порой дорого обходятся организации. Ситуация еще более осложняется постоянно вносимыми изменениями и дополнениями в гл. 25 Налогового кодекса РФ. Ошибки в налоговом учете расходов чреваты. Если налогоплательщик не уплатил или не полностью уплатил налог в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), то это обернется штрафом в размере 20% от неуплаченных сумм налога (п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ). Если при этом действия были умышленными, то штраф будет исчисляться в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

Поэтому весьма необходимо знать все тонкости учета расходов, как для целей бухгалтерского учета, так и для налогового.

Актуальность проблемы обусловлена тем, что величина основных видов ресурсов, расходуемых на производство продукции, в значительной степени влияет на эффективность производства, величину прибыли и уровень рентабельности. Поэтому предприятию, использующему многообразные ресурсы, необходимо эффективно ими управлять и совершенствовать учет расходов.

Целью работы является изучение расходов организации, их сущности, классификации и порядка учета.

Для достижения указанной цели, были поставлены следующие задачи:

- дать характеристику расходам организации, выявить их сущность, значение и задачи учета;

-  сравнить понятия «расходы», «затраты» и «издержки»;

-  провести классификацию затрат организации;

- охарактеризовать особенности и порядок учета расходов по обычным видам деятельности;

-  проанализировать учет расходов в МСФО и РСБУ.

В работе использованы: закон РФ «О бухгалтерском учете», указы Президента РФ, Постановления и решения Правительства РФ,  ПБУ 10/99, учетная политика предприятия, Налоговый Кодекс РФ (в т.ч. гл.25), Приказы Минфина РФ, труды ведущих экономистов, бухгалтеров и аудиторов, экономические периодические издания, а так же учебные пособия по данной теме.

          1 ПОНЯТИЕ «РАСХОДЫ» И «ЗАТРАТЫ» ПРЕДПРИЯТИЯ

Расходы - весьма обширная экономическая категория, к определению которой существует множество различных подходов. При этом в экономической литературе и на практике наряду с термином «расходы» повсеместно используются и такие как «затраты», «издержки». Многие авторы считают их синонимами и не делают различий между этими понятиями, а другие считают, что эти понятия имеют разное экономическое содержание.

Рассмотрим и проанализируем, как трактуются эти понятия в опубликованной научной литературе.

Профессор М.И. Трубочкина  [15, c.14] отождествляет понятия «расходы» и «затраты» и приводит следующие выводы:

1.       Поскольку определение расходов в НК РФ отсутствует, то предприятиям следует руководствоваться определением, данным в ПБУ 10/99.

2.       НК РФ отождествляет понятие «расходы» и «затраты». А поскольку в нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствует определение термина «затраты», то можно предположить иден­тичность этих определений и в практике бухгалтерского учета. Косвенно такое предположение подтверждается использованием этого термина наряду с термином «расходы» в ст. 8 ПБУ 10/99 в части «материальные затраты», «прочие затраты».

3.       В Плане счетов бухгалтерского учета раздел III называется «За­траты на производство», т.е. также применяется термин «затраты». Он используется и для характеристики содержания счета 20 «Ос­новное производство», где говорится, что «счет используется для учета затрат по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции...».

4.       В инструкции по применению плана счетов, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94/11 раздел III «Затраты на производство» начинается следующей фразой: «Счета этого раздела предназна­чены для обобщения информации о расходах по основным видам деятельности...» Таким образом, расход материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресур­сов в стоимостном выражении и есть затраты предприятия.

Другие исследователи утверждают, что различие затрат и расходов проявляется практически во всех сферах и аргументируют, это тем, что затраты не влияют на прибыль, прибыль определяется только расходами (которые, в свою очередь, безусловно, зависят от затрат).  Если бы осуществление затрат было связано с показателем прибыли, стало бы бессмысленным один из наиболее важных бухгалтерских процессов - калькулирование себестоимости продукции. Другой аспект - момент признания. Затраты признаются в том периоде, когда были израсходованы ресурсы того или иного вида, и эта стоимость была оценена с достаточной степенью надежности (т.е. составлен определенный первичный документ). А расходы признаются в том периоде, когда списан (утрачен по различным причинам или передан новому собственнику) объект оборотных или внеоборотных активов, либо когда признано, что затраты не приведут к созданию актива, окончен период выполнения работ, оказания услуг. А также расходы за определенный период работы предприятия могут превышать затраты, быть равными затратам и быть меньше затрат.

В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова [6, 26 c.] и ряд других авторов основывают представление о затратах предприятия на трех важных положениях:

1.    Затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализа­ции продукции за определенный период.

2.    Объем использованных ресурсов может быть представлен в на­туральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат.

3.  Определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, т. е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают по основным функциям производства продукции и ее реализации в целом по предприятию или по производственным подраз­делениям предприятия.

Под расходами они понимают, уменьшение платежных средств или иного имущества предприятия и отражаются в учете на момент платежа. Что касается издержек, то это реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия.

Л.В. Соколов [13] полагает, что термин «расходы» отличается некоторой расплывчатостью и позиционирует этот термин как «то, что уменьшает актив или увеличивает пассив баланса». В основу понятия «затраты», сформулированного Л.В. Соколовым, положено, то,  что «затраты» - это часть расходов, которые станут таковыми в следующем отчетном периоде».

Приведенные бухгалтерские записи позволяют обобщить сказанное выше:

Затраты - есть сумма стоимостей использованных ресурсов. Признание затрат означает «перетекание» одних видов активов в другие либо равновеликое увеличение активов и обязательств (в случае потребления работ, услуг), что не уменьшает капитала организации, а поэтому не приводит к признанию расходов. Окончание периода накопления затрат означает необходимость признания актива или расхода.

Расходом признаются затраты, не приведшие к образованию оборотного или внеоборотного актива (Д90 К20, Д91 К08, 20). Также расходом признается списание оборотного актива, не связанное с его производственным потреблением (расход - Д90 К43, 41, Д91 К10; не расход - Д20, 23 и др. К10), или списание внеоборотного актива по любым причинам (Д91 К01, 04 и др.).

Как мы видим, признание расходов всегда осуществляется на счетах 90 или 91 - счетах, на которых доходы «встречаются» с расходами и формируют прибыль. Поэтому для лучшего понимания следует подчеркнуть, что расходы - это только Д90 или Д91, говорить об отражении расходов на затратных счетах (08, 97, 15, 20 и т.п.) - не корректно, поскольку эти счета не связаны с образованием финансового результата, они находятся в начале той цепочки, которая затем приводит к финансовому результату. Однако и дать определение расходам как суммам, отраженным по дебету счетов 90 или 91, было бы не верно, поскольку суть определения должна быть противоположной - по дебету указанных счетов могут быть отражены только те суммы, которые «имеют право» влиять на сумму прибыли, т.е. которые признаются расходами, поскольку уменьшают капитал организации.

Анализ представления расходов к формированию понятий «расходы», «затраты» и «издержки» в отечественной и нормативной практике позволяет сделать вывод, что в определении экономического содержания данных категорий необходимо исходить из того положения, в какой системе учета идет их рассмотрение, в системе бухгалтерского или управленческого.

Подводя итог рассмотрению различных подходов к определению понятий можно сделать следующий вывод: одни экономисты считают, что  все эти три понятия имеют различное экономическое содержание, другие что - понятие «затраты» и «расходы» имеют различия, но «издержки» являются составной частью затрат или затраты составной частью издержек, третья группа считает расходы более широким понятием.

2 РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ: ИХ СУЩНОСТЬ, ЗНАЧЕНИЕ

Деятельность организации включает совокупность фактов хозяйственной жизни, связанных с расходованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Экономическая сущность таких расходов в соответствие с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее ПБУ 10/99) заключается в уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В систему нормативного регулирования бухгалтерского учета вводится категория расходов организации, под которой понимаются прежде всего действия, приводящие к уменьшению ее капитала. Данное определение сопряжено с понятием доходов организации, под которым в свою очередь понимается увеличение экономических выгод, приводящее к росту капитала (за исключением вкладов участников).

Тем не менее, главным в понимании определения «расходы» должна быть цель, которую призвана реализовать данная категория. Такой целью следует считать достижение возможности исчисления финансового результата организации как разницы между ее доходами и расходами за определенный период. Исходя из этого ПБУ 10/99 содержит ряд ограничений по видам расходов, которые, являясь по существу стопроцентными затратами, не признаются таковыми применительно к его целям, поскольку непосредственно не влияют на формирование финансовых результатов.

Для целей ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов (далее МПЗ) и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией [8].