Учет расходов

По отношению к объемам продуктов труда затраты делятся на переменные и постоянные. К переменным относятся такие затраты, величина которых изменяется пропорционально объемам продук­ции (работ, услуг). К переменным, как правило, относятся расходы сырья и основных материалов, заработная плата производственных рабочих, иные аналогичные расходы. Постоянные затраты зависят не от объемов продукции (работ, услуг), а от условий деятельности хозяйствующего субъекта, связаны с самим фактом существования организации и имеют место даже при отсутствии продуктов труда. В составе постоянных затрат можно назвать заработную плату уп­равленческого и обслуживающего персонала, затраты на рекламу, консультационные, аудиторские и информационные услуги, на подготовку и повышение квалификации кадров, другие общехо­зяйственные расходы. Группировка затрат на постоянные и переменные определяется особенностями технологии и организации производства, произво­дится специалистами хозяйствующего субъекта самостоятельно, не может быть раз и навсегда данной, должна периодически пересмат­риваться в зависимости от изменяющихся условий деятельности.

В зависимости от периодичности возникновения затраты подраз­деляются на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты на производство и продажи продукции в отчетном (пла­новом, анализируемом) периоде. Единовременные расходы связаны с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели (например, оплату отпусков, ремонт основных средств).

По целесообразности расходования затраты бывают производи­тельными и непроизводительными. К производительным относятся затраты, необходимые для обеспечения деятельности хозяйству­ющего субъекта в соответствии с предусмотренными технологиями, планами, сметами, нормами и нормативами. Непроизводительные затраты свидетельствуют об отклонениях от нормальных условий производственно-хозяйственной деятельности (например, потери от простоев, оплата сверхурочных работ, брак в производстве).

По назначению затраты подразделяются на производственные, управленческие, на продажи (коммерческие). Производственные затраты обусловлены изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг. К управленческим относятся затраты на содержание административных служб организации. Затраты на продажи связаны со сбытом продукции, работ, услуг. Затраты по на­значению соответствуют процессам деятельности организации.

В управленческом учете актуальна группировка затрат по объ­ектам учета: по видам изделий, деталей, полуфабрикатов, работ, услуг; по переделам и стадиям технологического процесса; в разрезе производственных и функциональных подразделений организации (местам возникновения и центрам ответственности), по функциям управления. Группировка затрат по объектам зависит от используемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), способов организации производства и управления.

По возможности и необходимости планирования выделяются: пла­нируемые затраты, которые, как правило, соответствуют требова­ниям технологического (производственного) процесса и условиям продажи (сбыта) продукции, работ, услуг; непланируемые затраты, которые свидетельствуют о нарушении нормальных условий про­изводственного процесса (потери от брака).

Часть затрат в целях контроля за их целесообразностью подлежит лимитированию (нормированию). Например, в производственном процессе основные ресурсы должны использоваться в соответствии с установленными нормами. На лимитируемые и нелимитируемые затраты подразделяются в налогообложении. (Таблица Г.1). По лимитируемым затратам, к которым, в частности, относятся командировочные и представительские расходы, расходы на рекламу и др., законода­тельством установлены лимиты, нормы и нормативы. Нелимитируемые затраты принимаются при исчислении себестоимости в фактических размерах [15, c. 69].

4 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ ПО СТАТЬЯМ РАСХОДОВ

4.1    Учет прямых затрат на производство

Классификация затрат по способу их отнесения на себестои­мость продукции позволяет разделить затраты в постатейном раз­резе и определить круг затрат, относящихся к прямым и косвен­ным затратам на производство. 

В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы учитываются в целях налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Косвенные включаются в расходы текущего периода в полном объеме. Таким образом, организациям выгоднее отнести расходы на производство и реализацию к числу косвенных. Согласно НК РФ налогоплательщики самостоятельно определяют перечень прямых расходов, поэтому компании стараются максимально этот перечень сократить.

В Письме от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@ ФНС России отмечает, что Налоговый кодекс РФ не ограничивает налогоплательщиков в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным. Однако это распределение должно быть обоснованным и зависеть от технологических процессов. Ведомство подчеркивает, что отдельные затраты могут быть отнесены к числу косвенных только в том случае, если отсутствует возможность отнести их к числу прямых.

Прямые затраты - это затраты строго целевого характера. Они непосредственно связаны с изготовлением продукции и включаются в себестоимость конкретного вида продукции методом прямого счета в соответствие с установленными нормами расхода.

Прямые затраты на производство продукции, работ и услуг включают:

1.        сырье и материалы;

2.        покупные изделия и полуфабрикаты;

3.        топливо и энергию на технологические цели;

4.        оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды;

5.        расходы на подготовку и освоение производства;

6.        потери от брака.

Сырье и материалы являются основой производства продук­ции, различного рода работ и услуг, составляя важнейшую часть материальных затрат производства [3, c. 329].  

Учет потребления в процессе производства материальных ре­сурсов предполагает:

1.        Достоверную оценку стоимости потребленных материальных ресурсов;

2.        Определение соответствия фактических материальных за­трат утвержденным нормам, определение причин отклонений от норм;

3.        Обоснованное распределение затрат материальных ресурсов по объектам учета и калькулирования;

4.       Контроль за сохранностью материальных ресурсов в произ­водстве.                   

Оценка материальных ресурсов при их отпуске в производство осуществляется следующими способами: по себестоимости каждой единицы ресурсов, по средней себестоимости, по себестоимости первых либо последних по времени приобретения материальных ценностей (способы ФИФО и ЛИФО). Вариант оценки выби­рается организацией самостоятельно и утверждается в учетной политике.

Учет использования материальных ресурсов в производстве может осуществляться с применением вариантов:

-  документирования;

-  партионного (партионного раскроя);

-  инвентарного.

При способе документирования израсходованные сырье и основные материалы включаются в их себестои­мость по данным лимитно-заборных карт (ф. № М-8), требований-накладных (ф. № М-11), которыми оформляется отпуск материалов в производство как в пределах установленных норм, так и с откло­нениями от норм, по замене одного вида материальных ресурсов другим.

При обработке материалов в процессе производства образуются отходы, которые подразделяются на возвратные и безвозвратные. Стоимость возвратных отходов уменьшает материальные затраты на производство продукции. Возврат отходов на склад оформляется накладными. Сумма возвратных отходов определяется по ценам возможного использования. Возврат отходов в бухгалтерском учете фиксируется проводкой:

Д10-6 «Прочие материалы»   К20 «Основное производство» - на сумму по цене возможного использования.

Партионный способ заключается в том, что на каждое задание на основании учетной карты в производство отпускается соответству­ющее количество (партия) материальных ценностей. Данный способ дает возможность проконтролировать расход материалов по каждой отпускаемой в производство партии. Способ партионного раскроя как вариант партионного способа применяется для учета использования материалов, подвергаю­щихся резке или раскрою (листовой стали, стеклотекстолита, кожи, ткани, других материалов) и в качестве первичных учетных документов используются раскройный лист или раскройная карта.

Инвентарный способ учета использования материалов в про­изводстве применяется в том случае, если в соответствии с осо­бенностями технологии и организации производства невозможно документировать отпуск материалов на производственные нужды. В этом случае систематически (например, ежедневно, еженедельно, ежедекадно, ежемесячно) производится инвентаризация остатков материалов в производственных подразделениях, по результатам которой оформляются предусмотренные нормативными актами документы.

Независимо от применяемого варианта учета использования материалов в производстве на основании первичных документов (лимитных карт, требований-накладных, требований на отпуск материалов с отклонениями от норм и по замене - при способе документирования, раскройных листов - при партионном способе, отчетов о расходе материалов - при инвентарном способе) фор­мируется ведомость распределения расхода материалов по объектам учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

На основе данной ведомости (распределения расхода сырья и матери­алов, распределения суммы транспортно-заготовительных расходов за отчетный период или ведомости распре­деления отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости) определяется фактическая себестоимость израсходованных материалов по объектам учета основного про­изводства - видам продукции [1, c. 61].

Для этого используется счет 20 «Основное производство», который предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, которые являются целью создания данной организации и предметом ее обычной деятельности. По дебету этого счета отражаются преимущественно прямее расходы, а по кредиту - суммы фактической себестоимости продукции. В зависимости от варианта учета приобретения и заготовления материалов по счетам бухгалтер­ского учета отражаются:

Д20 К10 - фактическая себестоимость материалов, израсходованных на производство продукции, работ и услуг;

Д20 К10 -  стоимость израсходованных на производство продукции, ра­бот и услуг материалов по учетным ценам;

Д20 К16 - сумма отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости, соответствующих величине израсходованных матери­алов по учетной стоимости.

Расход покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий списывается на затраты производства на основе соответствую­щих первичных документов аналогично расходу сырья и мате­риалов.

К топливу и энергии на технологические цели относятся сжатый воздух, электроэнергия, вода и другие энергетические ресурсы, используемые непосредственно для осуществления технологических операций. Общий расход топлива и энергии на технологические цели, включая и покупную электро- и теплоэнергию, отражается на основе предъявленных счетов энергетических и других органи­заций бухгалтерской записью:

Д20 (технологические нужды)  К60 - на стоимость энергии на технологические цели без НДС.

Затраты на оплату труда производственных рабочих с соот­ветствующими отчислениями на социальные нуждой относятся к прямым затратам. Первичные документы (табель использования рабочего времени, наряды, маршрутные листы, сменные зада­ния, листки о простое, акты о браке и т. д.) являются основой для составления ведомости распределения расходов на оплату труда и единого социального налога, зачисляемого согласно главе 24 Налогового кодекса РФ в государственные внебюджетные фонды, и образования резерва на оплату очередных отпусков ра­бочим. На сумму начисленной заработной платы производствен­ным рабочим делается бухгалтерская запись  -  Д20  К70.

Одновременно с отнесением заработной платы в состав себе­стоимости продукции отражается сумма отчислений на социаль­ные нужды в соответствии с действующим законодательством  - Д20  К69.

Кроме того, от суммы затрат на оплату труда производствен­ных рабочих начисляется резерв предстоящих расходов, исполь­зуемый на оплату очередных отпусков производственным рабо­чим, с целью исключения колебаний в себестоимости продук­ции, обусловленные неравномерностью выплат заработной пла­ты за время очередного отпуска. Резерв на оплату рабочим оче­редных отпусков создается при условии, если учетной политикой организации предусматривается создание резерва на эти цели. Величина отчислений в резерв на оплату отпусков зависит от предполагаемой суммы заработной платы за время очередных от­пусков производственным рабочим и соответствующей суммы отчислений на социальное страхование за отчетный период. Со­ответственно этой сумме определяется процент отчислений в ре­зерв на оплату отпусков, исходя из которого рассчитывается еже­месячная сумма резерва. Резервирование суммы на предстоящую оплату отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение, отражается бухгалтерской записью -  Д20 К96.

Расходы, связанные с подготовкой производства и освоени­ем новых видов продукции, непосредственно учитываемые в со­ставе себестоимости продукции как прямые затраты, относятся к расходам будущих периодов. Последние учитываются прежде всего по определенной номенклатуре статей, которая предусма­тривается учетной политикой организации. Фактическая сумма произведенных расходов представляет собой комплексную ве­личину и состоит из многочисленных затрат материальных, тру­довых и иных ресурсов. Произведенные и документально оформленные затраты отражаются бухгалтерской записью:

Д97  К10, 70, 69, 60 ,76 и др.

По завершении освоения новых видов продукции и их пере­даче в серийное производство затраты, ранее учтенные по счету 97 «Расходы будущих периодов», списываются по частям в тече­ние установленного срока (двух и более лет) -     Д20 К97.