Учет расходов

В Налоговом Кодексе РФ под расходами в целях исчисления налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в установленных случаях и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденными документами, оформленными в соответствие с законодательством РФ либо обычаями делового оборота, применяемом в иностранном государстве, на территории которых произведены соответствующие расходы, либо документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (например, таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной в соответствие с договором работе [7].

Многообразие расходов организации, для которых характерны различия в направлениях расходов, их осуществлении, вызывают необходимость их группировки для целей бухгалтерского учета. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» выделяются две группы расходов:

-  по обычным видам деятельности;

- прочей деятельности, которая включает операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

Основным критерием выделения расходов по обычным видам деятельности является их локализация в зависимости от предмета деятельности организаций. ПБУ 10/99 не раскрывают сущности предмета деятельности организации. Однако исходя из определения расходов следует отметить, что предмет деятельности любой организации означает основные направления ее функционирования с целью извлечения доходов. Расходы, произведенные организацией и связанные с предметом ее деятельности, являются расходами от обычных видов деятельности.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, услуг или приобретением и продажей товаров. Предметом деятельности организации и соответственно расходами по обычным видам деятельности могут быть:

-  расходы по оказанию услуг за плату, за передачу во временное пользование своих активов по договору аренды;

-  расходы по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов изобретения, промышленных образцов;

-  расходы, связанные с осуществлением финансовых вложе­ний, т.е. операций по участию в уставных капиталах других орга­низаций.

Если же предоставление за плату во временное пользование своих активов в аренду, участие в уставных капиталах других ор­ганизаций и другие операции не являются предметом деятель­ности организации, то расходы, произведенные ею в процессе этой деятельности, относятся к операционным расходам. Таким образом, ПБУ 10/99 предусматривает нормы, согласно которым для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно устанавливает расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы в зависимости от направлений ее функционирова­ния, характера расходов, размера и условий их осуществления.

А с позиций налогового учета, согласно п. 2 ст. 252 НК РФ, расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В ПБУ 10/99 приведены правила принятия расходов организа­ции к бухгалтерскому учету:

1)    расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты в денеж­ной или иной форме либо равной величине кредиторской задол­женности. Если произведенная оплата является только частью суммы признаваемых расходов, то расходы принимаются к бух­галтерскому учету в сумме, которая определяется как сумма произведенной оплаты расходов и кредиторской задолженности (в части неоплаченной);

2)    величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (опла­ту) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организации.

Стоимость их устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет сто­имость аналогичных товаров (ценностей). Если не представляется возможным определить стоимость товара, переданного или подлежащего передаче организации, величину оплаты или кре­диторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяет­ся стоимость продукции (товаров), полученной организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приоб­ретается аналогичная продукция (товары).

Расходы по обычным видам деятельности признаются в бух­галтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

-  расходы должны быть осуществлены в соответствии с конкретным договором исходя из требований законодательных и нормативных актов;

-  сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (передача актива).

Если в отношении этих расходов, не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, то в бухгалтерском учете организации должна быть отражена дебиторская задолженность.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» подчеркивается необходимость признания расходов в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств или других форм их возмещения.

Расходами организации от обычных видов деятельности признаются только документально оформленные расходы, связанные с технологией изготовления продукции, оказанием услуг, обслуживанием и управлением производством. Договоры, акты о выполненных работах, оплаченные счета, расходные накладные, требования, лимитно-заборные карты, наряды, сменные рапорты, справки, путевые листы, квитанции, кассовые чеки, авансовые отчеты и другие документы принимаются для подтверждений производственных расходов, если они оформлены в соответствие с Законом РФ «О бухгалтерском учете». Так, первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания.

Следует отметить, что наряду с типовыми формами первич­ного учета возможно использование самостоятельно разработан­ных организациями форм первичных документов и они должны содержать обязательные реквизиты, характеризующие хозяйственную операцию.

Расходы по обычным видам деятельности включают только затраты, связанные с текущей производственной деятельностью. Необходимость четкого разграничения расходов в зависимости от текущего или капитального их характера. Различие между текущими и капитальными расходами заключается в том, текущие затраты характеризуются потреблением производ­ственных ресурсов в одном хозяйственном цикле. К капитальным относятся расходы на внеоборотные активы, которые участвуют в нескольких циклах производства. Возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов в форме начисленной амортизации относится к расходам от обычных видов деятельности [5, c. 29].

Следует отметить, что затраты по совершенствованию технологии и организации производства продукции, повышению ее надежности, произведенные в ходе изготовления продукции, относятся к расходам по обычным видам деятельности.

         3 КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Эффективность организации и ведения учета затрат на произ­водство и продажи продукции (работ, услуг), правильность оценки незавершенного производства, достоверность показателей себе­стоимости продукции работ, услуг и финансовых результатов от обычных видов деятельности организации во многом зависит от классификации затрат. Классификация затрат осуществляется по совокупности таких признаков, как:

-  экономическое содержание;

-  отношение к производственному (технологическому) про­цессу;

-  способы включения в себестоимость;

-  отношение к объемам продуктов труда;

-  периодичность возникновения;

-  состав (комплексность);

-  целесообразность расходования;

-  назначение (характер);

-  объекты учета;

-  возможность и необходимость планирования, нормирования;

-  использование в принятии управленческих решений.

По экономическому содержанию затраты на производство про­дукции (работ, услуг) подразделяются на экономические элемен­ты и статьи калькуляции.

К экономическим элементам относятся однородные виды затрат. Состав элементов затрат определяется основными факторами производства, к которым относятся средства труда, предметы труда и трудовые ресурсы. Потребление в произ­водстве указанных ресурсов обусловливает возникновение затрат: материальных, на оплату труда с соответствующими отчислениями на социальные нужды, сумм амортизации средств труда.

Группировка затрат по экономическим элементам позволя­ет определить суммы названных видов сметных (плановых) и фактических затрат на производство по организации в целом, независимо от места их возникновения и направления исполь­зования. В таблице 1 приведена группировка затрат по элементам в бухгалтерском и налоговом учете. Обратим внимание на то, что в указанных в таблице нормативных актах применительно к произ­водству и продажам продукции (работ, услуг) термины «расходы» и «затраты» используются как синонимы.

Таблица 1 - Группировка затрат по элементам

В Приложении А представлен состав материальных расходов, а в Приложениях Б - расходы на оплату труда.

В целях формирования информации, необходимой для выяв­ления фактических затрат на изготовление и продажу отдельных видов продукции (работ, услуг), определения фактической себе­стоимости выпуска готового продукта, а также в целях планирова­ния (прогнозирования) затраты группируются по статьям затрат (калькуляционным статьям). В основе группировки затрат на произ­водство по статьям должна быть их экономическая однородность по целевому назначению (к примеру, место возникновения, носитель затрат - конкретный вид либо группа продукции, работ, услуг) [1, c. 369].

При организации учета затрат на производство по статьям ре­комендуется учитывать принятую в организации классификацию затрат на прямые и косвенные. Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован и устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с особенностями каждой отрасли, ее производственной спецификой, характером продукции (работ, услуг).

К статьям затрат типовой номенклатуры, как правило, относятся:

1.        Сырье и материалы.

2.        Возвратные отходы (вычитаются).

3.        Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производствен­ного характера сторонних организаций.

4.        Топливо и энергия на технологические цели.

5.        Заработная плата производственных рабочих.

6.        Отчисления на социальные нужды.

7.        Расходы на подготовку и освоение производства.

8.        Общепроизводственные расходы.

9.        Общехозяйственные расходы.

10.   Потери от брака.

11.   Прочие производственные расходы.

      Итого: Производственная себестоимость продукции.

12.   Расходы на продажу.

      Итого: Полная себестоимость продукции.

Состав затрат по статьям приведен в Приложении В.

По отношению к производственному (технологическому) процессу затраты подразделяются на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологи­ческим процессом изготовления продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Накладные затраты образуются в ходе обслужи­вания производственного процесса, управления деятельностью организации.

В зависимости от способов включения в себестоимость продук­ции (работ, услуг) затраты группируются на прямые и косвенные. Данная группировка затрат может рассматриваться по отношению к отдельным видам продукции либо объему выпуска и продаж в целом. В первом случае прямые затраты могут непосредственно включаться в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг). При этом к прямым затратам преимущественно относятся расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрика­ты, топливо и энергию на технологические цели, на оплату труда производственных рабочих с соответствующими начислениями. Косвенные затраты связаны с несколькими видами продукции (работ, услуг), не представляется возможным непосредственно включать их в затраты по соответствующим видам продуктов труда. Косвенными, как правило, являются затраты, связанные с обслуживанием и управлением производства продукции, продажей продукции, управлением организацией в целом.