Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

2) перед составлением  годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация  которого проводилась не ранее  1 октября отчетного года). Однако  и в этом случае приказом  руководителя предприятия устанавливаются  сроки и периодичность инвентаризации различного рода имущества, обязательств, расчетов и т.д. Так, инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

3) при смене материально  ответственных лиц;

4) при выявлении фактов  хищения, злоупотребления или  порчи имущества;

5) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

6) при реорганизации  или ликвидации организации;

7) в других случаях,  предусмотренных законодательством  Российской Федерации.

Все сказанное выше в  полной мере относится к инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей, о чем и пойдет речь в данной статье.

Дебиторская и кредиторская задолженности предприятия могут  возникать при различных расчетах с контрагентами предприятия, а  именно:

расчеты по заемным обязательствам предприятия - при получении кредитов банков и иных кредитных учреждений или займов от прочих лиц (как юридических, так и физических) (счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"). Следует отметить, что в данном случае речь идет только о кредиторской задолженности, так как задолженность по выданным заемным средствам представляет из себя один из видов финансовых вложений, инвентаризация которых производится отдельно и в нашей статье не рассматривается. В то же время, в части расчетов по уплате процентов должна быть проведена инвентаризация как кредиторской (перед банком по процентам за кредит либо перед иными лицами по процентам за пользование займами на счетах 66 и 67), так и дебиторской задолженностей (по процентам, причитающимся за выданные займы, - на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами");

• расчеты с поставщиками и подрядчиками (счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками");
• расчеты с покупателями и заказчиками (счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками");
• расчеты с бюджетом по уплате налогов и сборов (счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"), а также расчеты по уплате взносов и платежей во внебюджетные фонды (счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению");
• расчеты по оплате труда (счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам");
• расчеты с сотрудниками предприятия по выданным под отчет денежным средствам (счет 76 "Расчеты с подотчетными лицами");
• расчеты с сотрудниками по прочим операциям (выданным ссудам, удержаниям по исполнительным листам, кредиту, по возмещению материального ущерба и пр.) (счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям");
• расчеты с учредителями (дебиторская задолженность по невнесенным взносам в уставный капитал организации или кредиторская задолженность по начисленным учредителям дивидендам) (счет 75 "Расчеты с учредителями");
• расчеты по претензиям к сторонним организациям или физическим лицам (счет 76 субсчет "Расчеты по претензиям").

В том случае, если на предприятии имеются обособленные структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс, производится инвентаризация внутрихозяйственных  расчетов по выделенному имуществу, по текущим операциям и т.п. (счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты").

Необходимо обратить внимание на определенные требования, предъявляемые бухгалтерскими нормативными документами к учету расчетов с дебиторами и кредиторами (пункты 73-78 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Так, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской  отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (поэтому при инвентаризации используются данные счетов 66 и 67).

Отражаемые в бухгалтерской  отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с  соответствующими организациями и тождественны, то есть, подтверждены соответствующими документами (например, выписками банка, актами сверок с налоговыми органами и т.п.). Оставление в бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Остатки валютных средств  на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности  в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в  рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центробанка России, действующему на отчетную дату.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником, или по которым  получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации. Причем, списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов").

Суммы кредиторской и  депонентской задолженностей, по которым  срок исковой давности истек, списываются  по каждому обязательству на основании  данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

В целях соблюдения приведенных  выше требований и проводится инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия.

В целом инвентаризация в организациях должна проводиться  в соответствии с Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденными  приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49.

Согласно данным указаниям  в ходе инвентаризации дебиторской  и кредиторской задолженностей проводятся следующие мероприятия:

• инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета;
• инвентаризация расчетов, отражаемых в бухгалтерском учете на счете 60, производится по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам;
• в ходе инвентаризации расчетов по задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам;
• при инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Кроме того, проверяются (инвентаризируются) расчеты по другим счетам бухгалтерского учета, связанные  с дебиторской и кредиторской задолженностями перед контрагентами  организации (73, 75, 76 и др.).

Созданная на предприятии инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими  организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете  суммы задолженностей по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженностей, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истекли сроки исковой давности.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются унифицированными документами по учету результатов  инвентаризации, утвержденными постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с последующими изменениями), а именно:

"Актом инвентаризации  расчетов с покупателями, поставщиками  и прочими дебиторами и кредиторами" (форма N ИНВ-17);

"Справками к акту  инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами  и кредиторами" (Приложение к  форме N ИНВ-17). Пример заполнения этих форм приведен в Приложениях.

Данные формы в свою очередь заполняются на основании актов сверок с контрагентами организации (дебиторами и кредиторами).

В ходе инвентаризации могут  быть выявлены суммы дебиторской  или кредиторской задолженностей с  истекшим сроком исковой давности (согласно статье 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен в три года). В этом случае организация должна списать такие суммы на доходы (кредиторская задолженность) или расходы (дебиторская задолженность):

• дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счетов 60, 62, 76 и др. - списана на расходы дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;
• дебет счетов 60, 62, 76 и др. кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" - списана на доходы кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Необходимо отметить, что выявленные в ходе инвентаризации дебиторская или кредиторская задолженности с истекшими сроками исковой давности принимаются для целей налогообложения в качестве прочих доходов (подпункт 18 статьи 250 НК РФ) или расходов (подпункт 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ).

 

 

 

 

Заключение

Таким образом, для обобщения  информации о расчетах по операциям  с дебиторами и кредиторами, не отраженных на счетах 60-75 предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам. Предприятие обязуется быть посредником между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями, учреждениями, оно хранит своевременно неполученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба и т.д.

На этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим операциям; по имущественному и личному  страхованию, по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций на основании исполнительных документов, постановлений судов и т.д.

Для учета различных  расчетных отношений с другими  предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный  счет.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитывают расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и др.), транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате, суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам и др.

К счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» могут  быть открыты субсчета:

• 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
• 76-2 «Расчеты по претензиям».
• 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
• 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

Отражение в учетной  политике учета расчетов с разными  дебиторами и кредиторами отражается в соответствии с действующим планом счетов

В финансовой отчетности сальдо по операциям отражаются в  прочей дебиторской и прочей кредиторской задолженности. Расшифровка данных операции приводится к расшифровке  к балансу в соответствии с  субсчетами бухгалтерского учета.

 

 

Список литературы

 

1. Бердышев С.Н., Цыбина Н.В. "Первичка" для бухгалтера. - "Бератор-Паблишинг", 2010 г.
2. Шредер Н.Г., Радачинский В.И. Производство: бухгалтерский учет и налогообложение. - "Юстицинформ", 2005 г.
3. Воронцова А.Л., Комиссарова И.П., Гришин А.И., План счетов в примерах (2-е издание, переработанное). - "Статус-Кво 97", 2007 г.
4. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Сложные хозяйственные операции и сделки. Налогообложение, бухгалтерский учет - "Налоги и финансовое право", 2007 г.
5. Годовой отчет 2010 год (под ред. Фадеева Ю.Л.). - Система ГАРАНТ, 2010 г.
6. Васильева Е.В. Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях. - "Экзамен", 2010 г.
7. Уткина С.А. Составление бухгалтерских проводок. - Система ГАРАНТ, 2006 г.
8. Соколов Ю.А. Счет 71. Операции с подотчетными лицами: бухгалтерский и налоговый учет (3-е изд., перераб. и доп.). - "Альфа-Пресс", 2006 г.
9. Учетные регистры: виды, формы, порядок записей (С.Н. Поленова, "Бухгалтер и закон", N 11, ноябрь 2010 г.)
10. Бухгалтерский учет и отражение в отчетности собственных акций: проблемы и решения (Д.В. Луговской, А.В. Кузнецов, "Все для бухгалтера", N 11, ноябрь 2010 г.)
11. Учет дивидендов у организации-получателя (А.А. Ефремова, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 19, октябрь 2010 г.)
12. Учет и ревизия кассовых операций (Т.С. Маслова, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 18, сентябрь 2010 г.)
13. Учет денежных средств на специальных счетах в банках (Н.Г. Резин, "Консультант бухгалтера", N 5, май 2010 г.)
14. Заключаем договор с железной дорогой (Е.Л. Смирнова, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2010 г.)
15. Реализация товара через посредника (Н. Кулаева, "Аудит и налогообложение", N 3, март 2010 г.)
16. Сохраняя чужие ценности (И. Исаева, "Расчет", N 2, февраль 2010 г.)
17. Применение норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле и общественном питании (В.Р. Захарьин, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 2, январь 2010 г.)
18. Практическая налоговая энциклопедия. Том 2. Бухгалтерский учет налогов (под ред. Брызгалина А.В. - 2003 - 2011 г.)
19. Горелова М.Ю. Возврат товара, обмен и взаимозачет. - "Статус-Кво 97", 2007 г.
20. Вислова А.В., Соснаускене О.И. Бухгалтерский учет в торговле. - Система ГАРАНТ, 2010 г.