Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Суммы удовлетворенных  претензий списывают с кредита  счета 76-2 в дебет счетов учета  денежных средств (51, 52 и др.). Суммы  неудовлетворенных претензий, как  правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (60, 10, 20, 23 и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки  списывают с кредита счетов учета  денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы штрафов, пеней  и неустоек, предъявленных другим организациям за несоблюдение договорных условий, отражают по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Со счета 76-2 оплаченные штрафы, пени и неустойки списывают в дебет счетов учета денежных средств (50, 51, 52). Штрафы, пени, неустойки, не признанные арбитражем, списывают на уменьшение прибыли (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 76-2).

Аналитический учет по субсчету 76-2 ведут по каждому дебитору и отдельным претензиям. Корреспонденция счетов по учету по претензиям представлена в таблице 2.

Таблица 2 – Схема корреспонденции  счетов по учету расчетов по претензиям

Содержание операции	Кор. Счета
	Дебет	Кредит
1. Перечислена предоплата за материалы	60-2	51
2. Полученные материалы несогласованного  ассортимента приняты на ответственное  хранения	2
3. Предъявлена претензия продавцу  на сумму предварительной оплаты	76,3	60-1
4. Продавец признал претензию  и возвратил оплату	51	76-3
5. Зачтена сумма возвращенной  предоплаты	60-1	60-
6. Принятые на ответственное  хранение материалы возвращены  продавцу		002

 

Пример 2. Организация, осуществляющая оптовую торговлю, реализовала товары на сумму 23600 руб., в том числе НДС 3600 руб.; покупная стоимость товаров 17700 руб., в том числе НДС 2700 руб. После реализации часть товара на сумму 5900 руб., в том числе НДС 900 руб., из-за выявленных покупателем неустранимых дефектов была возвращена. Покупная стоимость возвращенного товара составила 4000 руб. При этом покупатель отказался от замены некачественного товара. Сумма НДС, исчисленная с суммы реализованного товара, на момент возврата уплачена в бюджет. Организация возвращает товар поставщику и выставляет претензию на стоимость некачественного товара. Претензия поставщиком признана и оплачена. Выручка в целях налогообложения определяется "по оплате".

При возврате товара покупателем  организация для формирования в  учете реальной величины выручки, полученной в отчетном периоде от продажи  товара, и величины себестоимости проданного товара должна отразить в учете их корректировку путем внесения исправительных записей по соответствующим счетам.

Данная организация  определяет выручку в целях налогообложения "по оплате", следовательно, обязанность  по отражению в декларации суммы  НДС, начисленной с суммы реализации продукции, возникает после получения  от покупателя оплаты. До момента получения  оплаты суммы начисленных налогов могут отражаться с использованием счета 76 на соответствующих субсчетах.

В соответствии с п.5 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право  уменьшить исчисленную общую  сумму налога на суммы налога, предъявленные  продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. В бухгалтерском учете предъявление к вычету суммы НДС, ранее начисленной и уплаченной организацией в бюджет с суммы реализации возвращенного товара, отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость".

НДС, уплаченный при приобретении товара, впоследствии возвращенного поставщику, согласно ст.171 НК РФ не подлежит вычету из суммы налога, начисленной к уплате в бюджет. Следовательно, организация должна восстановить сумму НДС по возвращаемым товарам, предъявленную к вычету при оприходовании и оплате данного товара. Источником покрытия налога в данном случае являются средства, получаемые от поставщика по выставленной претензии. В бухгалтерском учете данная операция, на наш взгляд, отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" (см. табл.2).

Таблица 2

┌──────────────────────────────────────────────────┬──────┬─────────────┐

│                     Содержание                   │Сумма,│Корреспонден-│

│               хозяйственной операции             │ руб. │ция счетов   │

│                                                  │      ├──────┬──────┤

│                                                  │      │  Д-т │  К-т  │

├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤

│Признана выручка по проданным товарам             │ 23600│ 62  │ 90-1 │

├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤

│Списана себестоимость  проданных товаров           │ 15000│ 90-2 │  41  │

├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤

│Начислен НДС, подлежащий получению от покупателя  │  3600│ 90-3 │ 76-5 │

├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤

│Поступили денежные средства за проданные товары   │ 23600│ 51  │ 62  │

├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤

│Отражена задолженность  бюджету по НДС с выручки от│  3600│ 76-5 │ 68  │

│продажи товаров                                   │      │      │      │

├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤

│Отражен  финансовый  результат  от продажи товаров│  5000│ 90-9 │  99  │

│(24000 - 4000 - 15000*)                           │      │      │      │

├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤

│Возврат товара покупателем:                       │      │      │      │

├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤

│Себестоимость  проданной продукции (сторно)        │ -4000│ 90-2 │  43  │

├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤

│Выручка от продажи продукции (сторно)             │ -5900│ 62  │ 90-1 │

├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤

│Предъявлен к  вычету НДС, ранее начисленный и  упла-│  900│ 68  │ 90-3 │

│ченный в бюджет от продажи возвращенного товара   │      │      │      │

├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤

│Покупателю выплачены  деньги за возвращенный товар │  5900│ 62  │ 51  │

├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤

│Возврат товара поставщику:                        │      │      │      │

├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤

│Возвращен  некачественный товар поставщику         │  4000│ 76-2 │  41  │

├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤

│Восстановлена  сумма НДС  по  возвращенному  товару│   720│ 76-2 │ 68  │

│(4000 х 20%)                                      │      │      │      │

├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤

│Выставленная претензия оплачена поставщиком       │  4720│ 51  │ 76-2 │

├──────────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┴──────┤

 

 

 

4. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению  доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76-3.

Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76

Пример 3. Организация  приобрела 1000 акций, номинальная стоимость  акции составляет 100 руб. Акции приобретены  за 150000 руб. По решению собрания акционеров эмитента размер дивидендов составляет 10% от номинальной стоимости акций. Выплата дивидендов произведена денежными средствами.

Приобретенные организацией акции учитываются по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции" в корреспонденции  с кредитом счетов, на которых учитываются  ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

Полученные дивиденды  по акциям как поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций, являются для организации  операционными доходами (п.7 ПБУ 9/99).

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76, субсчет 3 и кредиту счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76, субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Согласно п.6 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, облагаются налогом на доходы по ставке 15% и зачисляются в доход федерального бюджета. Ответственность за удержание и перечисление указанных налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход.

При этом в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы полученных доходов в виде дивидендов (п.2.9 инструкции МНС России N 62). Сумма доходов, полученных в виде дивидендов по акциям, отражается по стр.2 "а" Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение N 4 к инструкции МНС России N 62). Начисленные платежи по налогу на прибыль отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (см. табл.3).

На счете 76-3 отражаются также доходы от участия в совместной деятельности.

Порядок отражения в  бухгалтерском учете операций по договору простого товарищества регламентирован  Указаниями по отражению в бухгалтерском  учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными приказом Минфина России от 24.12.98 N 68н. Однако Указания ориентированы на старый План счетов бухгалтерского учета. При отражении в учете операций по договору простого товарищества по новому Плану счетов следует учитывать положения инструкции по его применению.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76, субсчет 3 и кредиту  счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в  счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76, субсчет 3.

Пример 4. Организация  является участником, не ведущим общие  дела по договору простого товарищества. По итогам отчетного периода доля прибыли от совместной деятельности, причитающаяся организации, составляет 10000 руб. и выплачивается денежными средствами (см. табл.4).

Таблица 3

┌─────────────────────────────────────────────────┬───────┬─────────────┐