Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

¹ Гражданский Кодекс РФ. Часть вторая. Статья 863

добавленную стоимость. Регистрация счетов-фактур в книге покупок производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

   В книге покупок не регистрируются счета – фактуры, полученные:

   - при безвозмездной передаче товаров  (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и  нематериальные активы;

   - участником биржи (брокером) при  осуществлении операций купли  – продажи иностранной валюты, ценных бумаг;

   - комиссионером (поверенным) от комитента  (доверителя) по переданным для  реализации товарам. Также в  книге покупок не регистрируется счет-фактура с денежными средствами, перечисляющие продавцу в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

   Допускается ведение книги покупок в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

   Не  подлежат регистрации в книге  покупок счета-фактуры, имеющие подчистки  и помарки. Исправления, внесенные  в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

   Контроль  за правильностью ведения книги  покупок осуществляется руководителем  организации или уполномоченным им лицом.

   Книга покупок хранится у покупателя в  течение полных 5 лет с даты последней  записи.¹

   В конце месяца  бухгалтер собирают всю информацию по расчетом с 

_________________

¹ Постановление от 2.12. 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»  

поставщиками  и подрядчиками и заносит ее в оборотную ведомость (Приложение 9, лист 1,2). Она содержит  информацию об остатках на начало и на конец периода и оборотах по дебету и кредиту за установленный период. Этот отчет является одним из наиболее часто используемых отчетов в бухгалтерской практике. В оборотную ведомость записываются все используемые в организации счета в порядке отражения их в плане счетов. На каждый счет используется одна строка в ведомости. Оборотная ведомость имеет три пары колонок:

      первая пара – сальдо начальное  по дебету и сальдо начальное  по кредиту;

      вторая пара – обороты за  период по дебету и по кредиту;

      третья пара – сальдо конечное по дебету и по кредиту.

 Обязательно  должно соблюдаться попарное  равенство этих колонок. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   2.2. Синтетический и аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками 

   Для учета расчетов  с поставщиками и подрядчиками ООО «Мотор»  использует активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

   Данный  счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

   - поставленные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные  работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и пр.;

   - товарно-материальные ценности, работы  и услуги, на которые расчетные  документы от поставщиков или  подрядчиков не поступили (так  называемые неотфактурированные  поставки);

   - излишки товарно-материальных ценностей,  выявленных при поставке; - полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а так же за все виды услуг связи;

   -  выполнение работ по договорам строительного подряда;

   - выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

   -  выданные поставщикам авансы и т. п.¹

  Учет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется методом начисления, все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работ или потребные услуги, ООО «Мотор» отражает в момент их поступления или получения расчетных документов от поставщиков независимо       от         времени оплаты.

  По  кредиту данного счета отражают возникновение и увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками за

  ______________________

¹ Керимов В. Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб-ник. - 2-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К⁰», 2008. — 704 с.

принятые  к учету основные средства, нематериальные активы, товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Дебетовые записи означают погашение обязательств перед поставщиками и подрядчиками путем перечисления денег или на другой основе (товарообменные операции, уступка требований и т.п.), а также выдаваемые поставщикам авансы по предстоящей поставке товарно-материальных ценностей (ТМЦ), работ и услуг.

 На  конец месяца сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», как правило, кредитовое. В случаях  когда происходит предварительная оплата счетов поставщиков или перечисление авансов, на счете 60 конечное сальдо будет развернутое.¹

     К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предусмотрены следующие субсчета:

   1 «Расчеты за поставленные ценности»;

   2 «Расчеты по авансам выданным»;

   3 «Расчеты по векселям выданным».

   Исследуемая мною организация ООО «Мотор» пользуется счетами 60.1   «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за поставленные ценности» и   60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным».

  От поставщика ООО «Лидер» потупили в организацию счет-фактура. На ее основании в учете делается проводки:

  Дебет сч. 10      Кредит сч. 60  17260 руб.  «Оприходованы столы, поступившие от поставщика без учета НДС»

  Дебет сч. 19        Кредит сч. 60   3106,80 руб. «Учтен НДС в стоимости столов»

При выполнении сторонними организациями работ, в нашем случае оказание консультационных услуг, при получении счетов-фактур и _________________________

¹  Широбоков В.Г., Грибанова  З.М., Грибанов А.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие /, - М.: КНОРУС, 2007. - 672 с  

подписании актов приема-сдачи этих работ в учете составляется запись:

  Дебет сч. 26    Кредит сч. 60.1 1600 руб. «ООО «Аудит» оказала консультационные услуги»

  Дебет сч. 19        Кредит сч. 60.1    288 руб. «Учтен НДС в общехозяйственных расходах»

  По  действующему законодательству налог  на добавленную стоимость по приобретенным  товарно-материальным ценностям или  услугам, стоимость которых списывается  на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету¹, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.

  Это отражается записью:

   Дебет сч. 68   Кредит 19   3394,80 руб. «Произведен налоговый вычет организацией ООО «Мотор»

   При отсутствии актов приема-сдачи работ стоимость работ и услуг не может быть включена в состав производственных затрат.

   При погашении задолженности поставщикам и подрядчикам путем перечисления денежных средств по платежному поручению в учете составляется запись:

   Дебет сч. 60.1      Кредит сч. 51 22254,80 руб. «Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками»

В договоре  между ООО «Мотор» и ООО «Лидер» предусмотрена предоплата  в размере пять тысяч рублей за предстоящее получение материальных ценностей.

   Выданные  авансы представляют собой предварительные  платежи по сделкам, совершаемые по условиям расчетов между участниками договоров. ²

___________________________

¹ Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: учебник. - М.: Высшее образование, 2007. — 443 с. — (Основы наук). Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов /      ²  Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред.

проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е  изд. перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.

 

   Если  условия договора будут нарушены одной из сторон, то сумма выданного  аванса должна быть возвращена ООО  «Мотор» в полном объеме.

   1 декабря ООО «Мотор» перечислила  указанную сумму аванса в договоре  поставки. На выданную сумму аванса  организация в бухгалтерском учете делает следующие проводки:

   Дебет сч. 60. 2    Кредит сч. 51     5000 руб. «Перечислен аванс в счет поставщика»

  После того, как в организацию поступили материальные ценности, в нашем случае столы, происходит зачет аванса  и дается следующая проводка:

 Дебет сч. 60.1     Кредит сч. 60. 2 «Зачтена сумма аванса»

  Если покупатель в обеспечение задолженности выдает поставщику собственный вексель, то эта операция отражается бухгалтерской проводкой:

   Дебет  сч. 60.1      Кредит сч. 60. 3 «Организация выдала поставщику собственный вексель в обеспечение задолженности».

 Дебет сч. 60.3    Кредит сч. 50, 51 , 52 , 55 «Погашение собственного векселя, выданного поставщику».

   В случае, когда поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг) данной организации, то возможно произвести взаимозачет.

   Сторона, предлагающая провести взаимозачет, направляет другой стороне заявление о его  проведении и акт сверки расчетов. Противоположная сторона письменно подтверждает, что зачет произведен. ¹

   Дебет сч. 60    Кредит сч. 91.1 «Списана задолженность перед поставщиком в связи с истекшим сроком исковой давности».

В учете  должника по результатам взаимозачета составляется бухгалтерская запись:

   Дебет сч. 60. 1    Кредит  62.1 «Произведен взаимозачет задолженностей».

   Суммы кредиторской задолженности, по которой  истек срок исковой

________________________

¹ Часова О.В. Финансовый бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2007. - 544 с 
 

давности, относятся на увеличение внереализационных доходов:

   В условиях инфляции обязательства покупателя за приобретаемые ТМЦ могут выражаться в иностранной валюте, но поскольку на территории Российской Федерации расчеты производятся только и рублях, цену, установленную в иностранной валюте, нужно пересчитывать в рубли.

 Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей будет выше, чем на дату их оприходования, то необходимо увеличить задолженность перед поставщиком, вследствие чего возникает отрицательная суммовая разница. В обратном случае будет иметь место  положительная суммовая разница. Суммовая разница, возникшая после того, как ТМЦ были приняты к учету, согласно ПБУ 5/01 отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: