Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

   Особенность аккредитивной формы расчётов состоит  в том, что оплату платёжных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции. Для совершения платежа покупатель обращается в учреждение банка с заявлением, содержащим просьбу отложить со своего счета денежные средства для платежа, поэтому при аккредитиве средства для оплаты приобретаемых товаров готовятся заранее, депонируются обычно на аккредитивном счете. Банк, открывший аккредитив (банк-эмитент) по поручению плательщика-покупателя, переводит средства в банк поставщика. Деньги на счет поставщика зачисляются только при выполнении всех условий, предусмотренных в аккредитиве.

   Банками могут открываться следующие  виды аккредитивов:

   - покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

   - отзывные и безотзывные (могут  быть подтвержденными).

   При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк - эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива, одновременно дается проводка:

   Дебет 55.1    Кредит 51 «Перечисление денежных средств на аккредитив»

   Дебет 60   Кредит 55.1 «Отражена оплата товаров (счета поставщика) за счет аккредитива»

   При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк - эмитент предоставляет  исполняющему банку право списывать  средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка - эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

   При использовании непокрытого аккредитива  для отражения бухгалтерских проводок предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Открытие такого аккредитива в учете отражается проводкой:

   Дебет 009 «Открыт гарантированный аккредитив»

Когда средства, находящиеся на непокрытом аккредитиве использованы, дается проводка:

     Кредит 009 «Израсходованы средства  непокрытого аккредитива»

     Отзывным является аккредитив, который  может быть изменен или отменен  банком - эмитентом на основании  письменного распоряжения плательщика  без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка - эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка - эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.¹

Порядок  расчетов  по   аккредитиву   устанавливается   в основном договоре, в котором отражаются следующие условия:

       - наименование банка - эмитента;

       - наименование банка, обслуживающего получателя средств;

       - наименование получателя средств;

____________________

¹ Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б.Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М,2007. 

       - сумма аккредитива;

       - вид аккредитива;

       - способ извещения получателя  средств об открытии аккредитива;

       - способ   извещения   плательщика   о   номере   счета    для депонирования средств, открытого исполняющим банком;

       - полный  перечень   и   точная   характеристика   документов, представляемых получателем средств;

       - сроки  действия   аккредитива,   представления   документов, подтверждающих   поставку   товаров  (выполнение  работ,  оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;

       - условие оплаты (с акцептом или  без акцепта);

       - ответственность за  неисполнение  (ненадлежащее  исполнение)

   обязательств.¹

    Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются  ГК РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

    Чек должен содержать:

    1) наименование "чек", включенное в текст документа;

    2) поручение плательщику выплатить  определенную денежную сумму;

    3) наименование плательщика и указание  счета, с которого должен быть  произведен платеж;

    4) указание валюты платежа;

    5) указание даты и места составления чека;

__________________

^{1 «}Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации» утв. ЦБ РФ 03.10.2002

№ 2-П

    6) подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.

    Отсутствие  в документе какого-либо из указанных  реквизитов лишает его силы чека.

    Чек, не содержащий указание места его составления, рассматривается как подписанный в месте нахождения чекодателя. Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.

    Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя.¹ Документооборот при расчетах чеками сводится в целом к следующему.  Чекодатель при приобретении товаров, работ, услуг выписывает расчетный чек, проставляя в нем следующие данные: o сумму платежа (цифрами и прописью), o наименование получателя платежа, o место выписки чека, o дату совершения платежа (при этом месяц указывается прописью).  Выписанный чек заверяется подписью чекодателя непосредственно в момент совершения оплаты (вручения чека получателю платежа). Далее чекодержатель может предъявлять этот чек в свой банк для получения платежа. Срок предъявления чека в банк - 10 календарных дней (не считая дня выписки).

   Расчеты  по   инкассо   представляют   собой   банковскую  операцию, посредством  которой  банк  (банк - эмитент) по поручению и за счет клиента на  основании расчетных документов осуществляет  действия  по  получению от плательщика платежа. 

   Расчеты по инкассо осуществляются на основании  платежных требований и  инкассовых поручений.

   Платежные требования и инкассовые поручения  предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

   Получатель  средств (взыскатель) представляет в  банк указанные расчетные документы  при реестре переданных на инкассо  расчетных документов, составляемых в двух экземплярах. В реестр могут включаться по усмотрению

_____________________

¹ Гражданский Кодекс РФ. Часть вторая. Статьи 877-879.

получателя  средств (взыскателя) платежные требования и (или) инкассовые поручения.

   Ответственный исполнитель исполняющего банка осуществляет контроль полноты и правильности заполнения реквизитов платежных требований и инкассовых поручений. Расчетные документы, оформленные с нарушением требований, подлежат возврату.

   Если  на счете плательщика недостаточно денежных средств, то платежные требования или инкассовые поручения помещаются в банковскую картотеку не оплаченных в срок расчетных документов. Оплата их производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности установленной законодательством.

   Безналичные расчёты осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю – продажу сырья, материалов, реализацию выполненных строительно-монтажных работ. Их учитывают на счетах 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

   К нетоварным операциям относят расчёты  с коммунальными учреждениями, научно – исследовательскими организациями  и т.д. Их учитывают на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».¹

  При отсутствии свободных денежных средств возможно использовать товарообменные операции, осуществляемые на основании договора мены. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.² При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Согласно ст. 568 ГК РФ товары, подлежащие обмену, предполагаются

_________________

¹ Сапожникова Н.Г  Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. — 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008. - 464 с

² Гражданский Кодекс РФ. Часть вторая. Статья 567

равноценными, если из договора мены не вытекает иное. Этой же статьей определено, что расходы па передачу и принятие обмениваемых товаров осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. Когда обмениваемые товары признаются неравноценными, в договоре необходимо указать стоимость каждого из товаров, подлежащих обмену.

  При возникновении у организаций встречных требований (взаимных задолженностей) в ситуации, когда в результате исполнения двух пли более договоров между собой каждая сторона одновременно выступает кредитором по одному обязательству и должником по другому, партнеры прибегают к такому способу прекращения обязательств, как взаимный зачет. Отношения по взаимозачетам имеют сходство с товарообменными операциями. Однако отношения по договорам мены подразумевают наличие единой правовой основы, согласно которой каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар и обмен па другой. Для каждой из сторон отгрузка товара является одновременно платой за приобретаемый товар, а сама сделка не подразумевает длящихся отношений и носит разовый характер.

  Когда организации произвели взаимозачет, тогда в бухгалтерском учете дается проводка:

  Дебет 60 Кредит 62 «Произведен взаимозачет                            задолженностей»

   По  истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований  законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

   Срок  исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Кредиторская  задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:¹

Дебет 60      Кредит 91.1   «Списана задолженность перед поставщиком в связи с истечением исковой давности»

    Одним из способов оплаты с поставщиками и подрядчиками является расчет с ними векселем. Вексель — это письменное долговое обязательство, составленное в установленной форме и дающее его владельцу безусловное право требовать при наступлении срока или досрочно, выдавшего или акцептовавшего обязательство, уплаты оговоренной в нем суммы. Лицо, выписавшее вексель - векселедатель; принявшее вексель - векселедержатель, В вексельном обращении могут принимать участие юридические и дееспособные физические лица. ²

  Организация может в счет расчетов за приобретенную продукцию дать собственный вексель, и простой, и переводный. Она также может выдать вексель с целью привлечения денежных средств. Собственные векселя, переданные поставщику товара как свидетельство будущей оплаты, учитываются на счете 60 субсчет «Векселя выданные».  Передавая свой вексель поставщику продукции (работ, услуг), векселедатель получает от поставщика право на отсрочку платежа и в учете делается проводка:

  Дебет 60   Кредит 60. «Векселя выданные»  «Выдан организацией поставщику вексель»

  Обычно за услугу по отсрочке платежа покупатель товара должен заплатить оговоренную сумму поставщику. Такая сумма оговаривается в векселе как дисконт или процент.