Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

     При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом (ф. № М-7). Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам организации или по договорным (отпускным ценам), а затем учитываются в журнале-ордере №6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка; отдел маркетинга сообщает поставщику об излишках и просит выставить расчетные документы. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензии к поставщику. Сумма железнодорожного тарифа при этом распределяется пропорционально массе груза, а суммы наценок. Скидок – пропорционально стоимости груза.

     Пример 5. Расчет суммы недостачи по вине поставщика⁹.

     Количество  недостачи – 30 т.

     Стоимость материалов 30 т * 8000 руб.=240 000 руб.

     Сумма железнодорожного тарифа за перевозку 1 т груза составляет 200 руб.; сумма  железнодорожного тарифа за все количество недостачи – 6000 руб. (200 руб. * 30 т).

     Сумма наценки составляет 2% стоимости материалов – 4800 руб.

     (24000 * 2%).

     Всего фактическая себестоимость недостачи  равна 250 800 руб.

     (240 000 руб.+6000 руб.+4800 руб.).

     Сумма недостач относится в дебет счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и  в кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и отражается в журнале-ордере №6 и ведомости №7. В данном журнале отражены операции по расчетам с поставщиками, связанные только с приобретением (заготовлением) товарно-материальных ценностей. Кроме того, организации пользуются услугами поставщиков воды, газа, сжатого воздуха, подрядчиков ремонтных работ и др., поэтому в крупных организациях ведется отдельный журнал-ордер №6 по расчетам с поставщиками и подрядчиками за услуги. По окончании месяца показатели двух журналов-ордеров суммируются для получения общих оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и внесение их в Главную Книгу. 

3. Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками

в ООО «Бриз» 

     Деятельность  общества с ограниченной ответственностью «Бриз» заключается в покупке сырья, в частности, рыбы для изготовления консервов. Таким образом, непосредственно ведутся расчеты с поставщиками и подрядчиками.

     В бухгалтерии учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в удобном для  анализа виде представляет Карточка счета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». С ее помощью можно просмотреть движение сумм по данному счету с корреспондирующими счетами в разрезе дат, платежного документа, содержания хозяйственной операции.

                                                                      Таблица 6

 

     На  основе вышеприведенной таблицы  можно привести конкретный пример, например движение по счету 60 за 11.01.2008 г.:

     Д41.01 К60 S 34090,91 – отражено поступление ТМЦ (рыба) от поставщика на основании накладной ТОРГ-12 (Приложение 5).

     Д19 К60 S 3409,09 – принята на учет сумма НДС по приобретенным ТМЦ, выделенная в счет-фактуре, предъявленного поставщиком (Приложение 6).

         Д60 К51 S 37500 – произведен расчет с поставщиком за поставленные ТМЦ безналичным путем платежным поручением (Приложение 7).

     Анализ  счета показывает корреспонденцию счета 60 с другими счетами, что позволяет в общем виде в разрезе счетов оценить движение сумм по счету 60.

                                                                        Таблица 7

 
 
 

     Таким образом, анализируя вышеприведенную таблицу, можно сделать вывод о том, что на начало месяца организация ООО «Бриз» имела задолженность поставщикам и подрядчикам в сумме 6 837 114,88 руб., за период с 01.01.2008 по 15.01.2008 сумма оплат поставщикам составила 2 135 836,97 руб., а сумма принятых к оплате акцептованных платежных документов – 225 657,60 руб., конечное сальдо, то есть сумма задолженности организации ООО «Бриз» поставщикам и подрядчикам на 15.01.2008 составляет 4 926 935,51 руб. 

III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «БРИЗ»

3.1. Расчеты с поставщиками  и подрядчиками  векселями 
 

     Так как организация ООО «Бриз» при  расчетах с поставщиками и подрядчиками использует  безналичную форму  расчетов только платежными поручениями, можно предложить другие варианты расчетов относительно данной организации.

     Вексель, являясь ценной бумагой, выполняет  функцию средства кредита и платежа  и тем самым способствует преодолению  кризиса неплатежей и дефицита финансовых ресурсов.

     Существуют  следующие основные виды векселя:

1. простой вексель является ничем не обусловленным обязательством векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег держателю векселя (Приложение 8);
2. переводной вексель (тратта) содержит приказ векселедателя плательщику об уплате указанной в векселе суммы третьему лицу. Плательщик становится должником по векселю после того, как он его акцептует, то есть примет обязательство оплатить вексель.

     В зависимости от того, какой вексель передает покупатель продавцу - собственный или третьего лица, бухгалтерский учет будет иметь свои особенности. Также будут различаться моменты начисления и вычета НДС.

     Рассмотрим  ситуацию, если при приобретении товаров (работ, услуг) организация будет  выписывать собственный (простой) вексель.

     Пример 6.

     Допустим, в сентябре организация ООО «Морж» реализовала организации ООО  «Бриз» товары на сумму 90 000 руб., в том  числе НДС - 15 000 руб. В обеспечение  обязательства ООО «Бриз» выписала организации ООО «Морж» простой  вексель на сумму задолженности. В октябре задолженность за товар была погашена.

     Бухгалтер организации ООО «Бриз» сделает  в учете проводки:

1. в сентябре:

     Д41 К60 S 75 000 руб. – приобретен товар от поставщика;

     Д19 К60 S 15 000 руб. – учтен НДС, выделенный в счет-фактуре;

     Д60 К60 "Расчеты по векселям выданным" S 90 000 руб. – выдан собственный вексель в обеспечение задолженности за товар.

     Принять к вычету сумму НДС организация  сможет в том периоде, в котором  рассчитается по векселю (п. 4 ст. 167 НК РФ, п. 46 Методических рекомендаций МНС  России по НДС).

2. в октябре:

     Д60 субсчет "Расчеты  по векселям выданным" К51 S 90 000 руб. – оплачена задолженность по векселю;

     Д68 К19 S 15 000 руб. – принята к вычету сумма НДС.

     Теперь  рассмотрим ситуацию, если организация  ООО «Бриз» будет рассчитываться векселем третьего лица.

     Пример 7.

     Допустим, в сентябре организация ООО «Бриз» реализовала фирме А партию товара на сумму 48 000 руб., в том числе  НДС - 8000 руб., и приняла в оплату банковский вексель номинальной  стоимостью 50 000 руб.

     В октябре организация ООО «Бриз» приобрела у фирмы Б партию рыбы на сумму 50 000 руб., в том числе НДС - 8333 руб., и передала в оплату вексель.

     Выручку от реализации для целей исчисления НДС организация ООО «Бриз» определяет "по оплате".

     В учете организации ООО «Бриз» будут сделаны проводки:

1. в сентябре:

     Д62 К90-1 S 48 000 руб. – отражена выручка за реализованный товар;

     Д90-3 К77 "НДС отложенный" S 8000 руб. – начислен отложенный НДС;

     Д58 К62 S 48 000 руб. - получен в оплату вексель.

     Вексель оприходуют по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений признается сумма фактических затрат на их приобретение [7, С. 170].

     Получение векселя третьего лица за отгруженные  товары (работы, услуги) признается их оплатой (п. 2 ст. 167 НК РФ). Поэтому бухгалтер начислит НДС к уплате в бюджет:

     Д77 "НДС отложенный" К68 S8000 руб. – начислен НДС.

2. в октябре: