Учет расчетов с покупателями и заказчиками

 
 

 
 

 

 
 

Рис1. Схема расчетов платежными поручениями.

1. Платежное поручение направляется от покупателя в обслуживающий его банк.
2. Происходит списание суммы с расчетного счета покупателя.
3. Сообщение в банк поставщика о списании суммы с расчетного счета покупателя.
4. Идет зачисления суммы на расчетный счет поставщика.
5. Выписка из расчетного счета о зачислении суммы платежа.

Данная  форма расчетов применяется при  расчетах по не товарным операциям (налоги в бюджет, суммы штрафов), и тогда  будут сделаны следующие бухгалтерские  записи: 

1. Д-т сч.10 К-т сч.60 – оприходованные платежные  документы поставщика за полученную готовую продукцию;
2. Д-т  сч.19 К-Т сч.60 -  выделен НДС ;
3. Д-т сч.60 К-т 51 – оплачена задолженность поставщика;
4. Д-т сч.68 К-т сч.19-  НДС подлежит возмещению с бюджета;

Также данная форма расчетов может применяться  по товарным операциям за полученную готовую продукцию или оказанную услугу. В 

Бухгалтерском учете найдут отражение записи:

1. Д-т сч. 69 К-т сч.51- перечисление суммы в социальный фонд;
2. Д-т сч.67 К-т сч.51- начислена сумма налога на пользования дорог и т.д.

Вместе  с тем организации не редко  становятся участниками других форм расчетных отношений, в частности, расчетов с использованием   чеков .

Согласно  ст.877 ГК РФ чеком признается документ установленной формы, содержащий приказ или распоряжении банку списать  указанную в чеке сумму с расчетного счета плательщика и зачислить ее на расчетный счет получателя платежа.

  Участниками чекового обращения  выступают три лица: чекодатель, плательщик по чеку и чекодержатель.

  Действующая методология бухгалтерского  учета не предусматривает отнесение  чеков к финансовым вложениям организаций. По существующим правилам эти ценные бумаги для цели учета и отчетности рассматриваются в качестве средства обеспечении депонированных на специальном счете денежных средств и средств обеспечении дебиторской и кредиторской задолженности.

  Основанием для выдачи чеков  является соглашения между чекодателем  и плательщиком (чековый договор), согласно которому последний  обязуется оплатить чеки при  условии наличия у чекодателя  средств на социальном счете.  Законодательство не регламентирует  форму такого договора, но доказательством его наличия может служить факт выдачи банком чековой книжки.

  Синтетический учет наличия и  движения денежных средств, находящихся  в чековых книжках, чекодатель  организует на сч.55 «Специальные  счета в банках»,   субсчет 2 «Чековые книжки». Аналитический учет ведется по каждой полученной чековой книжки и движению чеков. Во втором случае к субсчету 55-2 рекомендуется открывать три аналитические позиции:

1. «Не использованные чеки»;
2. «Выданные чеки»;
3. «Аннулированные чеки».

Т.о., операция по депонированию чекодателем  денежных средств сопровождается следующими записями:

1. Д-т сч.55-1-1 К-т сч.51,52- депонированы в чековую книжку собственные денежные средства;
2. Д-т сч.55-1-1 К-т сч.90- депонированы в чековую книжку заемные денежные средства (краткосрочная ссуда банка).

  Чекодатель выписывает чек для  осуществления платежа по обязательству,  связывающему его с чекодержателем  по договору. Однако сама по  себе выдача. Этой ценной бумаги  не помогает существующего денежного  обязательства. Обязательство считается исполненным только в момент получения чекодержателем платежа по чекам. Поэтому для учета операций, связанных с выдачи чеков, чекодатель использует синтетические счета, предназначенные  для формирования информации об обязательств организации, главным образом счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К ниму открываются специальные субсчета для отражения кредиторской задолженности,  обеспеченной выданными чеками, например, субсчет 2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным чекам, срок оплаты которых не наступил» и субсчет 3 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой чеком». Аналитический учет здесь ведется по каждому выданному чеку.

  Передача чекодержателю чека  сопровождается внутренней записью на счете 60, при которой задолженность, обеспеченная чеком, переносится с субсчета 1 на субсчет 2.

  Чекодержатель организует учет  аналогичных операций на счетах, предназначенных для отражения  информации о требованиях организаций,  и прежде всего на сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», предварительно открыв к нему три дополнительных субсчета, например: субсчет 4 «Расчета с покупателями и заказчиками по чекам, срок оплаты которых не наступил», субсчет 5 «Расчеты с покупателями и заказчиками по чекам, переданными на инкассо» и субсчет 6 «Расчеты с покупателями и заказчиками по чекам, денежные средства по которым чеки поступили в срок». Операция по получению от чекодержателя чека отражается по дебету субсчета 4 и кредиту субсчета 1.

  Отгрузив покупателю готовую продукцию и получив от него чек, поставщик сделает следующие записи:

1. Д-т сч.62-1 К-т сч.46- отгружена продукция покупателю;
2. Д-т сч.62-1 К-т сч.40- отгружена многооборотная  тара покупателю;
3. Д-т сч.46 К-т сч.40- списывается производственная себестоимость отгруженной продукции;
4. Д-т сч.46 К-т сч.68- начислено задолженность бюджету по НДС ;
5. Д-т сч.46 К-т сч.43- списаны коммерческие расходы, относящиеся к отгруженной продукции
6. Д-т сч.46 (80) К-т сч.80 (46)- отражен финансовый результат (прибыль убыток) от реализации продукции;
7. Д-т сч.62-4 К-т сч.62-1 получен чек от покупателя (на общую сумму дебиторской задолженности).

  Все полученные чеки чекодержатель  обязан зарегистрировать в книге  учета ценных бумаг. Данный  регистр должен иметь следующие  обязательные реквизиты: наименования чекодателя, № и дату выписки чека, его сумму, наименования плательщика. Книга учета ценных бумаг брошюруется, скрепляется печатью организации и подписями ее руководителя и главного бухгалтера.

  Чек представляется к платежу  в рабочий день и рабочие часы банка. Если последний срок представления совпадает с нерабочим днем в банке, то чек должен быть предоставлен к платежу в течении следующего рабочего дня. Предоставления чека к платежу возможно 2-мя способами: получение его непосредственного предъявления баку плательщику и путем предъявления чека в банк, обслуживающий чекодержателя, на инкассо. Во втором случае оплата чека происходит в порядке исполнения инкассового поручения.

  Плательщик по чеку обязан  удостовериться в подлинности чека, а также в том, что его предъявитель является законным владельцем чека. После оплаты чека плательщик в праве потребовать передачи ему чека с распиской и получении платежа. В случае оплаты предложенного или похищенного чека может возникнуть вопрос о распределении возникших субъектов между чекодателем и банком. Согласно ст.879 ТК РФ убытки возлагаются на ту сторону, по чьей вине они были причинены.

  Операции по оплате чека чекодержатель  отразит следующим образом:

Д-т  сч.62-5 К-т сч.62-4 – предъявлен чек в банк на инкассо;

 Д-т  сч.51,52 К-т сч.62-5 – зачислено на  банковский счет дебиторская  задолженность чекодателя.

  Чекодатель, оплатив чек, сделает  такие записи:

Д-т  сч.60-2 К-т сч.55-2-2 – перечислено  со специального счета кредиторская задолженность чекодержателю;

Д-т  сч.68 К-т сч. 19-3 – принято к зачету сумма»Входящего» НДС. 

 
 

 
 

Рис 2. Схема расчетов чеками. 
 
 
 
 

        
 
 
 
 
 
 
 
 

      Рис 3. Схема расчетов платежными требованиями поручениями 

1. Договор –  соглашение с указанием формы расчетов – платежными требованиями – поручениями;
2. Отгрузка ГП;
3. Документы на отгрузку и платежные требования – поручения отправлены покупателю;
4. покупатель дооформил платежные документы и сдал в свой банк на оплату;
5. документы о зачислении платежа переданы покупателю;
6. выписка из расчетного счета о зачислении платежа.

 

         Согласие на акцепт (оплату) плательщик обязан дать в течении 3 дней с момента получения платежного документа. При этом используется принцип: «молчание – знак согласия». В  противном случае он имеет право отказаться от оплаты но в письменной форме. Плательщик имеет право полностью отказаться от оплаты, в случаи, если ГП не заказана; продукция поставлена досрочно без согласия покупателя; документально установлена не доброкачественность или не комплектность продукции; несогласованна цена. Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки на ряду с заказанными незаконной продукции или отгрузки в большем количестве чем указано в счете.

         При отказе от оплаты покупатель в том случаи, если право  собственности на ГП к нему не перешло, принимает поступившую продукцию на ответственное хранение и по мере поступления распоряжения поставщика отгружает ее в указанный адрес.

         Со счетов плательщика  оплачивают без его согласия требования за коммунальные услуги, электроэнергию, абонентскую за телефон, проценты за кредит и др.

         Характерная особенность  данной формы в том, что она  направлена на защиту интересов покупателя в части проверки объема и качества поступающего груза, его соответствия договорным обязательствам, возможности отказа от оплаты по мотивированным причинам. В бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика предъявившего требования, и плательщика, получающего материальные ценности, платящего за продукцию.

         У поставщика учитывается  факт реализации продукции: Д-т сч.62 К-т сч.46 в сумме договорной стоимости, указанной в платежном требовании – поручении. По мере зачисления платежа  – согласно выписке банка из расчетного счета: Д-т сч.51 К-т сч.62 в сумме договорной стоимости. У покупателя учитывается факт приобретения ГП: Д-т сч.10 К-р сч.60 

1.3. Нормативно-правовая база расчетов 

    Одним из важнейших вопросов курсовой работы является нормативно-правовая база. Все действия директора и главного бухгалтера должны опираться в основном на Кодексы, Законы, приказы, инструкции, нормативные акты, положения, (стандарты).

    Нормативные документы в бухгалтерском учете - это документы, определяющие методологические основы, порядок организации и основные правила ведения бухгалтерского учета на предприятиях в России.

    Организация бухгалтерского учета в Российской Федерации, отвечающая Международным  стандартам учета и отчетности, ориентированная  на требования рыночной экономики, предполагает четырехуровневую систему документов, регулирующих и регламентирующих учет.

    Такая многоуровневая система документов позволяет организовать на предприятии  надлежащую систему организации  бухгалтерского учета и отчетности.

    Основными документами, регламентирующими учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с покупателями и заказчиками в нашей стране, являются:

    Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ;

    Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть  2 от 26 января 1996 года N 14-ФЗ;

    Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от5 августа 2000 года N 117-ФЗ;

    Кодекс  об административных правонарушениях  введен в действие Федеральным законом  от 30 декабря 2001г. № 196-ФЗ, вступил в силу с 1 июля 2002 г.;