Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Такой же записью  оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

При натуральной  форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой  продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет  счетов 20, 23, 25 и др.    Кредит счета 70  на сумму начисленной заработной платы . 

2) Дебет счета  70 Кредит счетов 90, 91      на сумму выданной   продукции,   товаров, материалов в натуре  по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог.                      

3) Дебет счетов 90, 91 Кредит счетов 10, 41, 43 на производственную себестоимость готовой продукции,   фактическую    себестоимость товаров и материалов, выданных  в порядке натуральной оплаты.

Удержания из начисленной  заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

68 "Расчеты  по налогам и сборам" - на  сумму налога на доходы физических лиц;

28 "Брак в  производстве" - на суммы удержаний с виновников брака;

73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные  в кредит, по ссудам банков, по  предоставленным займам, на суммы,  взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

Погашение задолженности  перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 "Расчетные счета", а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 "Касса" (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 "Расчетные счета" (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию  с виновных лиц, с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей" (на балансовую стоимость  недостающих и испорченных ценностей), 98 "Доходы будущих периодов" (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как  правило, рыночной стоимостью), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту  счета 73, субсчет 2, отражают погашение  сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50, 51 - на сумму  внесенных платежей;

70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" - на сумму удержаний из заработной платы;

26 "Общехозяйственные  расходы" - на суммы, которые  по решению суда не могут  быть взысканы с виновного  лица.

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют  следующей бухгалтерской записью:

     Дебет  счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

     Кредит  счета 50 "Касса"                             

Не полученная в срок заработная плата оформляется  следующей бухгалтерской записью:

     Дебет  счета 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда"       

     Кредит  счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами",

     субсчет  "Расчеты по депонированным  суммам"              

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:                                  

     Дебет  счета 51 "Расчетные счета" 

     Кредит счета 50 "Касса"                                          

Учет расчетов с депонентами ведут в книге  учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату  депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и  отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 "Касса".

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское  страхование используется счет 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению". Этот счет имеет следующие субсчета:

69.1 "Расчеты по социальному страхованию";

69.2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69.3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Начисленные суммы  в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного  медицинского страхования относят  в дебет тех счетов, на которые  отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению". При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.)

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению", субсчета 1, 2, 3

Часть сумм, начисленных  в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих  пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий  оформляют следующей бухгалтерской записью:

     Дебет  счета 69  "Расчеты  по  социальному  страхованию

     и  обеспечению", субсчета 1 и 2                       

     Кредит  счета 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда"                                                    

Остальную часть  сумм отчислений по социальному страхованию  перечисляют в фонд социального  страхования, отчислений в Пенсионный фонд - в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования - в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

     Дебет  счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчета 1, 2, 3                  

     Кредит  счета 51 "Расчетные счета"      

 Подотчетные  суммы учитывают на активном  синтетическом счете 71 "Расчеты  с подотчетными лицами". Выдачу  денежных авансов подотчетным  лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 "Касса".

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с  кредита счета 71 в дебет счетов 10 "Материалы", 26 "Общехозяйственные  расходы" и др. в зависимости  от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных  лиц в дебет счета 50 "Касса". Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой  выдаче.

Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов  списывают со счета 71 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей". Со счета 94 суммы авансов  списывают в дебет счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (если они не могут  быть удержаны из суммы оплаты труда  работников).

        Особенности учета подотчетных  сумм при командировке работников  за границу. При командировке  работников за границу им выдается  аванс в валюте страны командирования исходя из установленных норм суточных и квартирных.

Полученную в  банке валюту приходуют по счету 50 "Касса" с кредита счета 52 "Валютные счета". Выданная под  отчет валюта списывается со счета 50 в дебет счета 71 и отражается в учете в валюте платежа и  ее рублевом эквиваленте по курсу  Центрального банка Российской Федерации на момент выдачи.

При возвращении  из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных  лиц списывается с кредита  счета 71 в дебет счета 26 "Общехозяйственные  расходы" и других счетов в зависимости  от вида расходов по курсу на день представления  отчета. При изменении за период командировки курса валют курсовая разница списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы": положительная - на доходы (дебет счета 71, кредит счета 91), отрицательная - на расходы (дебет счета 91, кредит счета 71).

Аналитический учет по счету 71 ведут по каждой сумме, выданной под отчет.

Для обобщения  информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

73.1 "Расчеты по предоставленным займам";

73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На субсчете 73.1 "Расчеты по предоставленным займам" учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.).

Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету субсчета 73.1 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.).

При погашении  займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств (50, 51 и др.) или счет 70 в зависимости  от принятого порядка платежа.

Если работник не возвращает выданную ему сумму  займа, задолженность списывается с кредита субсчета 73.1 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают в дебет счета 73.2 с кредита счетов 94 "Недостачи от потери и порчи ценностей", 98 "Доходы будущих периодов", 28 "Потери от брака" и др. Взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит субсчета 73.2 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 91 (при отказе судом во взыскании ввиду необоснованного иска) и др.

К счету 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" также может быть открыт субсчет "Расчеты за товары, проданные  в кредит". На этом субсчете учитывают  расчеты с персоналом организации  по приобретенным в кредит отдельным категориям товаров.

Операция по оформлению кредита работнику отражается по дебету счета 73, субсчет "Расчеты  за товары, проданные в кредит", и кредиту счета 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Удержания из заработной платы работников в погашение  задолженности по кредитам учитывают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и кредиту счета 73, субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит". При погашении задолженности по кредитам дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счет 51 "Расчетные счета".

Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами  для учета затрат в зависимости  от характера работы того или иного сотрудника.

№	Содержание  операции	Дебет	Кредит
1	Начислена зарплата сотрудникам, занятым строительством основных средств	08.х	70
2	Начислена зарплата сотрудникам, занятым изобретением нематериального актива	08.х	70
3	Начислена зарплата сотрудникам, занятым снабжением организации  материалами	10,15	70
4	Начислена зарплата сотрудникам основного производства	20	70
5	Начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха	23	70
6	Начислена зарплата общепроизводственному персоналу	25	70
7	Начислена зарплата административно-управленческому персоналу	26	70
8	Начислена зарплата сотрудникам, занятым сбытом продукции	44	70
9	Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем оборудования	91	70
10	Начислена зарплата сотрудникам, занятым ликвидацией  последствий чрезвычайных обстоятельств	91	70