При начислении налога на добавленную стоимость  дебетуют счета подраздела 30 "Задолженность  покупателей и заказчиков" и  кредитуют счет 633 "Налог на добавленную стоимость". Сумма налога, подлежащая зачету, отражается по дебету счета 633 и кредиту счета 331. Разница между начисленной суммой налога и суммой налога, подлежащей отнесению в зачет, перечисляется в бюджет: дебет счета 633, кредит счета 441 "Деньги на расчетном счете".

     При возврате покупателями оплаченных ими  товаров (работ, услуг) сумма ранее начисленного НДС отражается по дебету счета 633 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 687 "Прочие". Оплата таких сумм НДС покупателем отражается по дебету счета 687 и кредиту счета 441.

     Превышение  суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за налоговый период, зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость.[16, 39]

     По  оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение, возвращается плательщику налога на добавленную стоимость, если выполняются следующие условия:

     1) плательщиком налога на добавленную стоимость осуществляется постоянная реализация товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке;

     2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке в течение квартала, предшествующего месяцу подачи заявления на возврат, составлял не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации.

     В случае невыполнения условий, превышение возвращается плательщику налога на добавленную стоимость в части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам (работам, услугам), использованным для целей оборота, облагаемого по нулевой ставке, с учетом его обязательств по налогу на добавленную стоимость за предыдущие налоговые периоды.

     Порядок возврата налога на добавленную стоимость  в соответствии с настоящим пунктом определяется уполномоченным государственным органом.[17, 78]

     Не  производится возврат налога на добавленную  стоимость,  плательщикам налога на добавленную стоимость, осуществляющим расчеты с бюджетом в специальных налоговых режимах, установленных для:

     1) субъектов малого бизнеса;

     2) крестьянских(фермерских) хозяйств;

     3) юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции.

     Плательщик  налога на добавленную стоимость  обязан представить декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый налоговый период не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

     Плательщики налога на добавленную стоимость, применяющие  специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, представляют декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый квартал не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.[19, 136]

     Одновременно  с декларацией представляется реестр счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным в течение налогового периода. Форма реестра счетов-фактур устанавливается уполномоченным государственным органом.

     Плательщик налога на добавленную стоимость обязан уплатить налог в бюджет за каждый налоговый период до или в день установленного срока для представления декларации по налогу на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством РК для уплаты таможенных платежей. Срок уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары может быть изменен.[20, 36]

    1.4 Акцизы

     Акцизы  представляют собой вид косвенного налога на определенные товары, услуги, включаемого в цену товара или  тариф услуги.

     При начислении акциза дебетуют счета подраздела 30 "Задолженность покупателей и заказчиков" и кредитуют счет 634 "Акцизы" подраздела 63 "Расчеты с бюджетом". При перечислении налога в бюджет дебетуют счет 634, "Акцизы" и кредитуют счет 441 "Деньги на расчетном счете". 

 

     Не  подлежат обложению акцизом:

     - экспорт подакцизных товаров;

     - спирт этиловый в пределах  квот, определяемых уполномоченным  государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта, отпускаемый: для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов при наличии у товаропроизводителя лицензии РК на право производства указанной продукции; государственным медицинским учреждениям;

     - спиртосодержащая продукция медицинского  назначения (кроме бальзамов), розлитая  в потребительскую тару емкостью  не более 0,1 литра и зарегистрированная  в соответствии с законодательством  РК в качестве лекарственного  средства.

     По  подакцизным товарам, в отношении  которых установлены твердые  ставки акцизов, налоговая база определяется как объем произведенных, реализованных  подакцизных товаров в натуральном выражении.

     По  подакцизным товарам, в отношении  которых установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как стоимость произведенных, реализованных подакцизных товаров, определяемая по ценам, не включающим акцизы и налог на добавленную стоимость, по которым производитель поставляет данный товар.[21, 258]

     Налоговая база при осуществлении деятельности по организации и проведению лотереи определяется как сумма выручки, заявленная организатором лотереи, за минусом сумм, относимых в призовой фонд, при регистрации в налоговых органах выпуска в продажу лотерейных билетов, без включения в нее суммы акциза, и не подлежит изменению после регистрации выпуска.

     При импорте подакцизных товаров  на таможенную территорию РК, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем импортируемых подакцизных товаров в натуральном выражении.

     При импорте подакцизных товаров, в  отношении которых установлены  адвалорные ставки акцизов, налогооблагаемая база определяется как таможенная стоимость импортируемых подакцизных товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством РК.

     Исчисление  суммы акциза производится путем  применения установленной ставки акциза к налоговой базе.

     Исчисление  суммы акциза по игорному бизнесу  производится путем применения ставки акциза, установленной на налоговый период, к количеству объектов обложения: игровой стол, игровой автомат с денежным выигрышем, касса тотализатора, касса букмекерских контор.

     По  окончании каждого налогового периода  налогоплательщик обязан представить в налоговые органы по месту своей регистрации декларацию по акцизу не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

    1.5 Социальный налог

     Социальный  налог предприятиями-работодателями начисляется с доходов работников, выплачиваемых в денежной и натуральной форме. Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу ведут на счете 635 "Социальный налог" подраздела 63 "Расчеты с бюджетом".  

 
 

     Исчисление  социального налога производится ежемесячно путем применения ставки к объекту обложения, определенному в следующем порядке: из общей суммы доходов работников, выплачиваемых работодателем, вычитаются доходы работников, на которые социальный налог не начисляется, затем полученная разность умножается на ставку социального налога.[22, 159]

     Уплата  социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем по месту регистрационного учета налогоплательщика.

     Сумма социального налога, исчисленного государственными учреждениями за отчетный месяц, уменьшается на сумму выплаченных в соответствии с законодательством РК социальных пособий по беременности и родам, по временной нетрудоспособности, социальных пособий женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей.

     В случае превышения за отчетный месяц  сумм выплаченных социальных пособий, над суммой начисленного социального налога сумма превышения переносится на следующий месяц.

     Декларация  по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально  не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

       Плательщики, имеющие структурные  подразделения, представляют расчет социального налога по структурным подразделениям в налоговые органы по месту своей регистрации не позднее срока представления декларации по социальному налогу. Соответствующие приложения расчета социального налога по структурным подразделениям, заверенные налоговым органом по месту регистрации плательщика, представляются в налоговые органы в порядке, установленном уполномоченным государственным органом, в течение пяти рабочих дней со дня установленного срока для представления расчета.[23, 147]

 

II. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО МАТЕРИАЛАМ ТОО «ФИАЛКА»

 

    Учет  НДС на предприятии ТОО “ Фиалка”  ведется также в разрезе ставок НДС.

    Первичным документом для учета НДС является счет-фактура. В ней указывается покупатель продукции, его адрес и РНН, наименование товара, единица измерения, количество, цена, стоимость товаров, сумма налога, страна происхождения и т.д. Счет-фактура заверяется печатью организации, подписями руководителя, главного бухгалтера и подписью ответственного лица от продавца. Первый экземпляр счета-фактуры отдается покупателю, второй экземпляр – продавцу. Все выписанные счет-фактуры поставщиком заносятся в книгу продаж, где указывается дата и № счета-фактуры поставщика, наименование покупателя, его РНН, дата оплаты счета-фактуры, продажи, облагаемые налогом, сумма НДС и т.д. Полученные счета-фактуры регистрируются в книге покупок. Данные записи являются основанием для составления бухгалтерских проводок. Такое отражение в документах необходимо для проверки правильности расчета НДС. Поэтому в каждом первичном документе отражается стоимость продукции, сумма НДС и итоговая сумма к оплате. По дебету счета 633 по соответствующим субсчетам предприятие отражает суммы налога по приобретенным материальным ценностям в корреспонденции с кредитом счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Составляется проводка: