Учет расчетов с бюджетом

     Постоянные  и временные разницы могут  возникать при внесении поправок в данные бухгалтерского или налогового учета в связи с изменениями  в Учетной политике хозяйствующего субъекта; при обнаружении и исправлении существенных ошибок в учете.

     Основное  отличие постоянных и временных  разниц в том, что временные разницы аннулируются в последующие периоды, постоянные же разницы не аннулируются.

     Постоянные  и временные разницы можно  легко получить, организовав налоговый учет в соответствующих учетных регистрах. Временные разницы учитываются путем определения и отражения в бухгалтерском учете налогового эффекта от суммы этих временных разниц. Налоговый эффект представляет собой платеж, который подлежит отсрочке или должен быть оплачен заранее.

 

1.2  Учет  расчетов с бюджетом  по индивидуальному подоходному налогу

 

     Учет  расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведут на пассивном счете 639 " Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет", субсчет "Индивидуальный подоходный налог".

     Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения.

     Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, являются:

     1) доходы, облагаемые у источника выплаты;

     2) доходы, не облагаемые у источника выплаты. [10, 69]

     Доходы, облагаемые у источника  выплаты. К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся:

     - доход работника. Доходом работника,  облагаемым у источника выплаты,  являются начисленные работодателем доходы в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных действующим налоговым законодательством.

     Сумма индивидуального подоходного налога по доходам работника исчисляется путем применения ставок (в зависимости от размера дохода) к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый год. 

     При удержании подоходного налога дебетуют счет 681 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 682 "Задолженность  должностным лицам" и кредитуют  счет 634 " Прочие налоги, сборы и  обязательные платежи в бюджет ", субсчет "Индивидуальный подоходный налог";

     - доход от разовых выплат. К  нему относится доход налогоплательщиков  по заключенным юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями договорам гражданско-правового характера, а также другие разовые выплаты физическим лицам;

     - пенсионные выплаты из накопительных  пенсионных фондов - выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами из пенсионных накоплений налогоплательщиков, уменьшенные на сумму месячного расчетного показателя;

     - доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, выплачиваемый физическим лицам, облагается индивидуальным подоходным налогом по ставке 15%.;

     - стипендии. Индивидуальным подоходным  налогом облагаются выплачиваемые стипендии (сумма денежных средств, назначенная к выплате обучающимся в организациях образования), а также сумма, назначенная к выплате деятелям культуры, науки, работникам средств массовой информации и другим физическим лицам;

     - доход по договорам накопительного  страхования. Налогообложению подлежат страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями в соответствии с договорами, страховые премии по которым были оплачены за счет пенсионных накоплений в накопительных пенсионных фондах и за счет средств работодателей.

     Доходы, не облагаемые у источника  выплаты. К доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды: имущественный доход, налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя, доход адвокатов и частных нотариусов, прочие.[11, 56]

     Особенности налогообложения  доходов физических лиц-нерезидентов. При налогообложении доходов иностранных физических лиц применяется принцип резиденства, в соответствии с которым налогоплательщики подразделяются на резидентов и нерезидентов.

     Физическое  лицо в целях налогообложения, считается  резидентом РК, если оно отвечает любому из следующих критериев:

     - законный въезд в Республику  Казахстан (вид на жительство);

     - значительный срок пребывания  в Республике Казахстан;

     - пребывание в Республике Казахстан  не менее 183 календарных дней. Иностранное физическое лицо отвечает критерию "значительный срок пребывания", если оно находилось в Республике Казахстан не менее 31 календарного дня в течение текущего года и не менее 183 календарных дней в течение трехлетнего периода, оканчивающегося в текущем налоговом периоде.

     Период 183 календарных дней в течение  трехлетнего периода определяется на основе применения к каждому налоговому периоду приведенных ниже средневзвешенных коэффициентов:

     1 - количество дней пребывания в текущем налоговом периоде;

     1/3 - количество дней пребывания в первом предыдущем налогом периоде;

     1/6 - количество дней пребывания во втором предыдущем налоговом периоде.

     Исчисление  и удержание индивидуального  подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным доходам до 5 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения.

     Расчет  по индивидуальному подоходному  налогу представляется налоговыми агентами в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.[ 12, 178]

     В приложении к расчету по индивидуальному  подоходному налогу указываются сведения о выплаченных доходах физическим лицам. (см. приложение 3)

    1.3 Налог на добавленную  стоимость

 

     Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию РК. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы,услуги). 

 
 

       Лицо обязано подать заявление  в налоговый орган о постановке  на учет по налогу на добавленную стоимость не позднее пятнадцати календарных дней со дня окончания любого периода (не более двенадцатимесячного), по итогам которого размер оборота по реализации товаров (работ, услуг) превысил минимум оборота по реализации, размер которого составляет 12000-кратную величину МРП (на последний месяц периода). При определении оборота по реализации не учитывается оборот по реализации, освобождаемый от налога на добавленную стоимость, а также оборот по реализации личного имущества физического лица, если такое имущество не используется в целях предпринимательской деятельности. При постановке лица на учет по налогу на добавленную стоимость налоговый орган обязан выдать лицу свидетельство о его постановке на учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.[13, 45]

     Облагаемым  оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением оборота, освобожденного от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым Кодексом или же местом реализации которого не является Республика Казахстан. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.

     Облагаемым  импортом являются товары, ввозимые или  ввезенные на территорию РК (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством РК.

     В размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством РК, а также суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость.

     Оборот  по реализации товаров на экспорт, за исключением экспорта лома цветных  и черных металлов, облагается по нулевой ставке.

     При определении суммы налога, подлежащего  взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота.

     При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов в зачет относится сумма  налога на добавленную стоимость, определенная по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.

     По  пропорциональному методу сумма  налога на добавленную стоимость, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота. При осуществлении операций с ценными бумагами в оборот по реализации включается прирост, полученный при реализации ценных бумаг.[14, 89]

     При определении суммы налога на добавленную  стоимость, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик налога на добавленную стоимость ведет  раздельный учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

     Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего  уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.

     Облагаемый  оборот при получении работ, услуг  от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан. Работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.[15, 28]

     Размер  облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из суммы, подлежащей выплате нерезиденту, с учетом суммы налога, подлежащего  удержанию у источника выплаты ему дохода из источников в Республике Казахстан.

     Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего  уплате, определяется путем применения ставки - 15% к размеру облагаемого оборота (за исключением оборотов, освобожденных от налога на добавленную стоимость). В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по курсу Национального Банка РК, установленному на дату совершения оборота.

     Сумма налога на добавленную стоимость, указанная  в счетах-фактурах (и других документах) поставщиков, подлежит отражению по дебету счета 331 "Налог на добавленную стоимость к возмещению" в корреспонденции со счетами 333 "Задолженность работников и других лиц", 671 "Счета к оплате", 687 "Прочие".