Цель  данной работы является описание методов  отражения в бухгалтерском учете  предприятия расчетов с бюджетом, показать на примере ТОО «Фиалка» учет расчетов с бюджетом.

 

I. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ

1.1 Учет расчетов  с бюджетом по  корпоративному подоходному налогу

     В соответствии с законодательством  РК налогообложение предприятий предполагает:

• определение размера объекта налогообложения;
• расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);
• осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;
• составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

     Организация аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие.

     Налоговым обязательством признается обязательство  налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством.

     Налоговое законодательство РК состоит из Кодекса  РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее Налоговый  кодекс), а также других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.[4,12]

    Учет  расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на пассивном счете 631 " Корпоративный  подоходный налог к выплате"

     К плательщикам корпоративного подоходного  налога относятся юридические лица-резиденты  РК (за исключением Национального Банка и государственных учреждений), а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК. И юридические лица, применяющие специальный налоговый режим.

     Объекты налогообложения является:

1. налогооблагаемый доход;
2. доход, облагаемый у источника выплаты;
3. чистый доход юридического лица-неризидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.

     Основным  объектом налогообложения корпоративным  подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (за исключением нерезидентов, не осуществляющих деятельность через постоянное учреждение):

     Налогооблагаемый  доход = Совокупный годовой доход  – Вычеты 

     Совокупный  годовой доход

     К совокупному годовому доходу относятся  все виды доходов налогоплательщика, включая доходы: от реализации товаров (работ, услуг); от прироста стоимости  при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации; от списания обязательств; по сомнительным обязательствам; от сдачи  в аренду имущества; от снижения размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций; от уступки требования долга; полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность; от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы; от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений; получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности; присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты; полученные компенсации по ранее произведенным вычетам; безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги; дивиденды; вознаграждения; положительная курсовая разница; выигрыши; роялти; превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.[5, 89]

     Из  совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению (не учитываются  при налогообложении):

     - дивиденды, полученные от юридического  лица-резидента РК, ранее обложенные у источника выплаты в РК;

     - превышение стоимости собственных  акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации  собственных акций;

     - доход от прироста стоимости  при реализации акций и облигаций,  находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи;

     - доходы от операций с государственными  ценными бумагами;

     - стоимость имущества, полученного  в виде гуманитарной помощи  в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;

     - стоимость основных средств, полученных  на безвозмездной основе государственным предприятием от государственного органа или государственного предприятия на основании решения правительства РК;

     - инвестиционные доходы, полученные  в соответствии с законодательством  РК о пенсионном обеспечении  и направленные на индивидуальные  пенсионные счета. 

     Вычеты 

     Расходы налогоплательщика, связанные с  получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

     Вычеты  производятся налогоплательщиком при  наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

     К вычетам относятся:

     - вычеты сумм компенсаций при  служебных командировках и по  представительским расходам;

     -    вычет по вознаграждению;

• вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам;
• вычеты по сомнительным требованиям;
• вычеты по отчислениям в резервные фонды;
• вычеты по расходам на научно-исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-конструкторские работы;
• вычет расходов по страховым премиям;
• вычеты расходов на социальные выплаты;
• вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей;
• вычеты по отрицательной курсовой разнице;
• вычет штрафов и пени;
• вычет налогов;
• вычеты по фиксированным активам;
• вычеты по расходам на ремонт.

     на  безвозмездной основе.

     При начислении корпоративного подоходного  налога дебетуют счет 851 "Расходы по корпоративному подоходному налогу" и кредитуют счет 631 "Текущий подоходный налог к выплате". Начисление налога производится один раз по итогам года.[7, 45]

     Оплата  корпоративного подоходного налога в бюджет, в том числе и оплата авансовых платежей в бюджет отражается по дебету счета 631 "Текущий подоходный налог к выплате" и кредиту счета 441 "Наличность на расчетном счете".

     По  дебету счета 851 "Расходы по корпоративному подоходному налогу" и кредиту счета 632 "Отсроченный подоходный налог" отражаются суммы налогов, которые в результате возникновения или аннулирования в текущем периоде временных разниц, подлежат оплате в бюджет в будущем.

     В конце года суммы расходов по подоходному  налогу относятся в дебет счета 571 "Итоговый доход (убыток)" с кредита  счета 851 "Расходы по корпоративному подоходному налогу". 

  Учет  отсроченного подоходного  налога и связанных  с ним расчетов

     Необходимость в учете отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов возникает у хозяйствующих субъектов в связи с возникающим разрывом (разницами) между данными бухгалтерского и налогового учета при определении налого-облагаемого дохода в каждом отчетном году.

     В бухгалтерском учете доход или  убыток определяется как результат  финансово-хозяйственной деятельности субъекта по принципам, заложенным в учетной политике (с учетом имевших место чрезвычайных ситуаций) и предусмотренным стандартами учета.

     В налоговом учете, сумма доходов  и расходов, определяется как разность между доходами и расходами, определенными в бухгалтерском учете, скорректированная на сумму доходов и вычетов, отраженных в налоговом учете. Налогооблагаемый доход определяется на основе налогового законодательства, предусматривающего четкий и обязательный для всех порядок и методы учета доходов и расходов. Достичь равенства между налогооблагаемым доходом (убытком), определенным в бухгалтерском и налоговом учете, в силу изложенного, невозможно.

     В зависимости от причин возникновения, разницы могут быть постоянными  и временными.

     Постоянная  разница возникает в связи  с тем, что часть доходов и  расходов, учитываемых при определении бухгалтерского дохода, не учитывается при расчете налогооблагаемого дохода. В качестве примера постоянных разниц можно привести:

     - расходы, не связанные с получением  совокупного годового дохода, не  связанные с предпринимательской деятельностью хозяйствующего субъекта (приобретение путевок в дома отдыха, абонементов в бассейн, спортивного инвентаря и др.), которые в бухгалтерском учете подлежат отнесению на расходы, а в налоговом учете не учитываются при определении вычетов;

     - штрафные санкции, наложенные  соответствующими контрольными  органами на хозяйствующий субъект, подлежащие перечислению в бюджет, в бухгалтерском учете вычитаются из годового дохода, в налоговом учете суммы штрафных санкций, подлежащие внесению в бюджет, не подлежат вычету из совокупного годового дохода;

     - затраты на возмещение командировочных  и представительских расходов  сверх установленных правительством  норм в бухгалтерском учете  относятся на расходы периода; в налоговом учете - в состав вычетов не включаются;

     - расходы по вознаграждению (по  кредитам, финансовому лизингу, депозитам, долговым ценным бумагам, за имущество, полученное в доверительное управление) в бухгалтерском учете подлежат отнесению на расходы в полном объеме, в налоговом учете - с учетом установленных ограничений;

     - по кредитам (займам), в том числе  по финансовому лизингу, депозитам,  долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в тенге, а также за имущество, полученное в доверительное управление и в пределах суммы, рассчитанной с применением 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком РК;

     - расходы по содержанию и эксплуатации  объектов, неиспользуемых в предпринимательской деятельности, которые в полном объеме учитываются как расходы в бухгалтерском учете, но не подлежат вычету в налоговом учете;

     - и другие расходы. 

     Временные разницы возникают в результате того, что часть статей доходов и расходов, учитываемых при расчете бухгалтерского дохода в одном отчетном периоде при расчете налогооблагаемого дохода учитывается в другом отчетном периоде. К ним относятся разницы, которые, возникнув в одном отчетном периоде, аннулируются в других отчетных периодах.[8, 23]

     Например:- амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам. В бухгалтерском учете амортизационные  отчисления принимаются на затраты в начисленных суммах исходя из применяемых методов и норм амортизации. В налоговом учете применяется только метод уменьшающегося остатка. Кроме того, помимо различия в методах, существенно могут отличаться нормы, применяемые в налоговом и бухгалтерском учете. В налоговом учете налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину стоимостного баланса подгруппы при условии, что стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 100 МРП. В бухгалтерском учете объект будет продолжать числиться и включаться в расходы только по мере начисления амортизации. В результате существующих различий, в налоговом учете объект может быть полностью самортизирован, а в бухгалтерском учете начисление амортизации будет продолжаться.