Учет поступления материалов

* запасные части, используемые для ремонта и замены изношенных деталей машин, оборудования, транспортных средств, а также для учета автомобильных шин в обороте и запасе;

* материалы, переданные в переработку на сторону;

* инвентарь и хозяйственные принадлежности;

* специальная оснастка и специальная одежда на складе;

* специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

На счете 10 «Материалы» группировка информации по видам материальных ценностей осуществляется на субсчетах, которые организации открывают по своему усмотрению, чтобы они удовлетворяли нужды управления производством. Вместе с тем в Типовом плане счетов предусмотрен перечень субсчетов к счету 10 «Материалы». На каждый вид производственных запасов выделен отдельный субсчет.

На субсчете 10/1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение сырья и материалов, которые образуют основу вырабатываемой продукции. Здесь же учитываются и вспомогательные материалы.

На субсчете 10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, детали и конструкции» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий для комплектации выпускаемой продукции и требующие обработки, сборки.

На субсчете 10/3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, бензин, дизельное топливо, керосин др.), смазочных материалов для транспорта и технологических нужд, для отопления и выработки энергии (уголь, торф, дрова) и газообразного топлива. Нефтепродукты необходимо учитывать по местам их хранения – на складах и баках транспортных средств. К субсчету 10/3 должны быть открыты аналитические счета: «Топливо на складах», «Топливо по кредитным карточкам», «Топливо в баках транспортных средств».

На субсчете 10/4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме хозяйственного инвентаря), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары.

Тара на тарных складах должна учитываться по видам, исходному материалу и категориям.

На субсчете 10/5 «Запасные части» учитываются готовые детали и узлы для ремонта транспортных средств, оборудования, а также шины транспортных средств в запасе и обороте.

Шины транспортных средств (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортных средствах, включаемые в их первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На субсчете 10/6 «Прочие материалы» учитываются отходы производства; неисправимый брак; материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации; изношенные шины и т.п.

На субсчете 10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых затем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

На субсчете 10/8 «Строительные материалы» организациями-застройщиками учитываются материалы, необходимые для строительных и монтажных работ.

На субсчете 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», которые учитываются в составе средств в обороте.

На субсчете 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учитывается движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации и в иных местах хранения.

На субсчете 10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитываются те же предметы, что и на субсчете 10/10, но находящиеся в эксплуатации [21, с. 195].

По техническим признакам материалы объединяют в укрупненные группы и подгруппы, а внутри их делят на отдельные виды, марки, сорта, типоразмеры. Каждому наименованию материалов присваивается условный код – номенклатурный номер.

На основании Типового плана счетов с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности предприятия разрабатывается внутренний план счетов с разбивкой по субсчетам и аналитическим счетам. В приложении указан перечень субсчетов к счету 10 «Материалы», используемый на РУП «Минский тракторный завод» (приложение А).

Большое значение в организации учета материально-производственных запасов играет их оценка. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» [8] и постановлением Министерства финансов РБ от 17 июля 2007 г. №114 «Об утверждении инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов» [11] производственные запасы в бухгалтерском учете и отчетности должны отражаться по фактической себестоимости.

Фактическая стоимость материальных ресурсов определяется при их поступлении исходя из затрат на их приобретение, т.е. цены приобретения (без учета налога на добавленную стоимость) и иных затрат, связанных с заготовкой и доставкой (кроме случаев, предусмотренных законодательством Республики Беларусь).

В состав фактических затрат на приобретение материалов включаются:

* суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) согласно договору поставок (за исключением налога на добавленную стоимость);

* суммы, уплачиваемые организациям за консультационные услуги по приобретению производственных запасов;

* таможенные пошлины;

* расходы на транспортировку, хранение и доставку, а также на страхование груза в пути следования;

* начисленные проценты по оплате кредитов поставщиков (коммерческих кредитов), начисленные до принятия материалов к учету;

* проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

* акцизы;

* наценки (надбавки);

* комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям;

* стоимость услуг товарных бирж;

* иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (подработка, сортировка, фасовка и др.).

Фактические затраты на приобретение материалов не включают общепроизводственные и другие аналогичные расходы, кроме случаев, когда такие расходы непосредственно связаны с приобретением материалов.

В фактическую себестоимость производственных запасов не включаются суммы налога на добавленную стоимость и другие возмещаемые налоги, уплаченные поставщикам, транспортным и другим организациям.

Состав расходов по заготовке и доставке материалов в организацию определен Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) [15].

Таким образом, фактическая стоимость приобретаемых материалов слагается из: покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), которые составляют отклонения в стоимости приобретаемых ценностей.

При большом движении материалов, большой их номенклатуре сложно подсчитать фактическую себестоимость до окончания месяца без наличия документов автотранспортных организаций, по расходам на погрузочно-разгрузочные работы и другие расходы. Поэтому возникает потребность в большей части организаций вести учет материалов по учетным ценам, заранее установленным, либо нормативной себестоимости.

В этом случае отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении самой организацией определяется по фактическим затратам, связанным с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в качестве вклада в уставный фонд организации, исчисляется по их денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации и подтвержденной оценкой по акту экспертизы, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь. Экспертная оценка проводится компетентными органами при наличии соответствующей лицензии оценщиков.

Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных безвозмездно по договору дарения, определяется исходя из рыночной стоимости на дату оприходования.

Стоимость производственных запасов, приобретенных за иностранную валюту, переводится в белорусские рубли по курсу Национально банка Республики Беларусь на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании, распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку» в оценке, предусмотренной в договоре [11, с. 238].

НДС в покупную стоимость сырья и материалов не включается, а подлежит вычету при уплате в бюджет налога, рассчитанного от реализации товаров. Вместе с тем согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты НДС от 31 января 2004 года № 16 (в редакции от 25 января 2006 года № 11) налогоплательщикам дано право относить НДС при покупке или при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь на увеличение стоимости товаров. Тогда НДС не указывается в книге покупок и соответственно не подлежит вычету.

При большой номенклатуре материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании отчетного месяца. В то же время документы, отражающие приход и расход материалов, должны оформляться по мере совершения операций, поэтому возникает потребность в применении в текущем учете твердых цен, так называемых учетных.

В качестве учетных цен могут быть:

* договорные цены с выделением отклонений от учетных цен;

* прогнозно-расчетные цены, рассчитанные как средняя величина фактической себестоимости заготавливаемых материалов за определенный период либо как прогнозная заготовительная себестоимость, устанавливаемая на основании договорных цен с добавлением прогнозируемой величины транспортно-заготовительных расходов [2, с. 88].

1.3 Обзор нормативно-правовых актов по теме исследования

Основным нормативным документом, регламентирующим бухгалтерский учет в целом и учет поступления материалов и расчетов с поставщиками в частности, является Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. (с последними изменениями и дополнениями 29 декабря 2006 г. № 188-З).

Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Также среди нормативно-правовых документов по данной теме исследования следует выделить следующие:

* Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, от 18 декабря 2008 г. № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная».

* Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 21 февраля 2002 г. № 21 «Об утверждении положения о порядке использования бланков строгой отчетности» (с последними изменениями и дополнениями 1 июня 2006 г. № 60).

Настоящее Положение устанавливает порядок хранения, учета и использования бланков строгой отчетности юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.

* Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 21 апреля 2004 года № 72 «Об установлении лимита отнесения средств труда в состав оборотных средств».

Данным постановлением установлен лимит отнесения средств труда в состав оборотных средств – в пределах 30 базовых величин за единицу, а ковры и ковровые изделия – в пределах 10 базовых величин за единицу. При этом для сравнения с лимитом стоимость предметов принимается без налога на добавленную стоимость.

* Постановление Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 24 июня 2004 года № «Об утверждении бланка международной товарно-транспортной накладной «CMR» и инструкции по ее заполнению (в редакции постановления Министерства транспорта от 20.10.2004 № 41)

Данным Постановлением утверждается товарно-транспортная накладная «CMR» и инструкция по ее заполнению.

* Положение о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в организациях промышленности, утвержденное постановлением Министерства финансов, Министерства экономики, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2003г. № 196/261/126.

Данное Положение устанавливает особенности бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в организациях, руководствующихся настоящим Положением в своей финансово-хозяйственной деятельности.

* Положение о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденное постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26 апреля 1996 г. № 285

Настоящее положение регулирует отношения юридических лиц, независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности, и физических лиц-предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, по приобретению товара, созданию условий для его сохранности, своевременной и правильной приемки по количеству и качеству, кроме товара приобретаемого для личного (домашнего, семейного) пользования.