Учет основных средств

      В дальнейшем при начислении амортизации (в бухгалтерском учете предприятие  имеет право начислять амортизацию  по этим основных средства) делаются следующие  проводки:

      Дт  счета затрат (20,26,44) Кт 02, и одновременно проводка Дг 98 Кт 91 Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие получение основных средств от сторонней организации или физического лица и их оприходование в организации; документы, подтверждающие расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученных безвозмездно. Бухгалтерские проводки, отражающие безвозмездное получение основных средств представлены в таблице.

     

       Таблица 1 - Бухгалтерские проводки, отражающие безвозмездное получение основных средств. 

     Все затраты по приобретению основных средств (покупная стоимость, доставка, наладка, процент за кредит, начисленная до ввода основных средств в эксплуатацию) и до ввода основных средств в  эксплуатацию отражаются по дебету счета 08 («Капитальные вложения»).

      Основные  средства, не требующие монтажа, приобретенные  предприятием за плату приходуют  по стоимости приобретения без учета  налога на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемого при их приобретении.

      При наличии дополнительных расходов в виде отдельно приобретаемых работ, услуг помимо договорной цены оборудования, суммы НДС по ним к возмещению (зачету) не принимаются (поскольку сами расходы не относятся на издержки производства), а включаются наряду с самими дополнительными расходами в объем капитальных вложении.

      Расходы предприятия по доставке и установке  основных средств отражают в учете  капитальных вложений (дебет счета 08, кредит счетов 23, 5051, 60, 70, 69, 71, 76) и  при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости (дебет счета 01, кредит счета 08).

      Сумму уплаченного НДС, принятую на учет по счету 19 сразу в полном размере принимается к зачету (дебет счета 68, кредит счета 19) при их принятии на учет (дебет счета 01, кредит счета 08). Если при приобретении основных средств в расчетных документах, подтверждающих стоимость их покупки, не выделена сумма НДС, то ее не определяют расчетным путем, поэтому работникам бухгалтерии необходимо отслеживать, чтобы в расчетных документах были указаны данные по уплачиваемому НДС отдельной позицией (в платежном требовании, в платежном требовании-поручении, платежных поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива).

      Если  предприятия приобретают основные средства, которые будут использоваться для непроизводственных нужд (в подразделениях, обслуживающих производств и хозяйств), а также для выпуска продукции (оказания услуг, выполнения работ), освобожденной от НДС, уплачиваемый при покупке налог на добавленную стоимость включается в первоначальную стоимость. Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа, представлены в таблице 2.

      Таблица 2 - Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа. 

      

      Расходы предприятия на приобретение оборудования, требующей монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 01 «Оборудование к установке» (дебет счета 07, кредит счетов 60, 23, 70, 69, 73), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10, 23, 60, 70, 69, 71, 76).

      

Таблица 3 - Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа

      Уплачиваемый  при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 19 (дебет счета 19, кредит счета 60). После ввода в действие объекта (дебет счета 01, кредит счета-08) НДС подлежит списанию (дебет счета 68, кредит счета 19) в уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную продукцию (работы, услуги). Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа, представлены в таблице 3. 

      После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (дебет счета 01, кредит счета 08). В развитие счета 07 предприятие может открыть субсчета: 1 «Оборудование к установке отечественное»; 2 «Оборудование к установке импортное».

      В соответствии с пунктом 3.5. ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

      Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. В виде исключения допускается проведение при мене компенсации неравноценных обмениваемых товаров в денежной форме. Такая неравноценность должна быть заранее оговорена в заключаемом договоре, а не быть результатом последующих оценок обмениваемых товаров. Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств в обмен на другое имущество представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств в обмен на другое имущество

 

2.2. Учет выбытия основных средств

      Основные средства выбывают с предприятия по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятия могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.

      Безвозмездная передача основных средств оформляется  актом формы № ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который служит бухгалтерии основанием для их списания.

      По  основным фондам, иному имуществу, по которым начисляется износ, за себестоимость принимается их остаточная стоимость.

      Так как при безвозмездной передаче основных средств цена реализации принимается равной нулю и, следовательно она обычно меньше балансовой (остаточной) стоимости, то у организации будет возникать убыток от такой сделки, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств.

      Однако  отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи имущества  в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

      У организации также могут возникнуть расходы, связанные с безвозмездной  передачей основных средств.

      Как уже отмечалось учет для целей  налогообложения любых расходов, связанных с реализацией и  безвозмездной передачей основных средств, действующим законодательством не предусмотрен даже в том случае, если на счетах учета от данной операции выявлена прибыль.

      Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие безвозмездную передачу к основного средства другой организации или физическому лицу, а также документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств. Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств производится только после письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этих основных средств. В акте указываются балансовая стоимость основного средства и сумма износа к моменту передачи.

      При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг). Бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса представлены в таблице 5.