Учет основных средств

Справедливая  стоимость - это сумма, на которую  можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

В случаях приобретения основных средств на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, его первоначальная стоимость принимается равной цене без учета отсрочки платежа. Разница между ее величиной и суммарными выплатами по договору признается расходами на выплату процентов на протяжении периода кредитования, если только она не капитализируется в соответствии с альтернативным подходом, предусмотренным IAS23 «Затраты по займам».

Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, следует разделять на затраты отчетного периода и затраты, увеличивающие балансовую стоимость объекта.

Затраты, увеличивающие  балансовую стоимостью, возникают в  случае, когда существует вероятность того, что организация в будущем получит экономические выгоды сверх нормативных показателей, первоначально рассчитанных для имеющихся объектов основных средств.

Все прочие последующие  затраты следует признавать как  затраты периода, в котором они были понесены. Как правило, к ним относятся затраты на ремонт и обслуживание объектов основных средств, которые не улучшают нормативные показатели функционирования объектов основных средств.

Если производится замена отдельных частей объекта  основных средств, имеющих различный  срок полезного использования и учитываемых как отдельные объекты, то соответствующие затраты отражаются в учете как приобретение нового объекта основных средств, а замена рассматривается как выбытие старого компонента.

Компания согласно IAS16 может выбрать одну из двух моделей учета последующей оценки:

модель учета  по первоначальной стоимости;

модель учета  по переоцененной стоимости.

Важно отметить, что IAS16 допускает применение модели учета основных средств к отдельным группам основных средств.

Модель учета  по первоначальной стоимости состоит в следующем: после первоначального признания объект основных средств учитывается по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, признанных согласно IAS36 «Обесценение активов».

Под убытком от обесценения понимается сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость; возмещаемая стоимость - наибольшая из двух величин: чистой цены продажи и ценности использования актива.

Модель учета  по переоцененной стоимости предполагает, что после первоначального признания объект основных средств учитывается по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от переоценки. Таким образом, альтернативный подход предусматривает систематическую переоценку объектов основных средств до справедливой стоимости.

Переоценке  подлежат не отдельные объекты основных средств, а вся группа, к которой относится объект. Переоценки должны проводиться на регулярной основе, так чтобы балансовая стоимость объекта существенно не отличалась от его справедливой стоимости на отчетную дату.

Справедливой  стоимостью объектов основных средств  обычно является их рыночная стоимость. Такая оценка, как правило, выполняется профессиональными оценщиками. IAS16 выделяет два способа отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета:

сумма накопленной  амортизации на дату переоценки переоценивается  в той же пропорции, что и изменение  балансовой стоимости актива до вычета амортизации; при этом после переоценки балансовая (остаточная) стоимость актива равняется его переоцененной стоимости;

сумма накопленной  амортизации на дату переоценки списывается  на уменьшение балансовой стоимости объекта до вычета амортизации, после чего полученный результат переоценивается до справедливой стоимости.

Правила отражения  результатов переоценки объектов основных средств:

переоценка  производится по каждого объекту  основных средств;

дооценка относится  на увеличение капитала компании (отражается в балансе по статье «Результат переоценки»), при этом сумма дооценки в пределах ранее проведенной уценки включается в отчет о прибылях и убытках, т.е. увеличивает чистую прибыль отчетного периода;

уценка признается расходом периода, уменьшает финансовый результат и отражается в отчете о прибылях и убытках, при этом сумма уценки в пределах ранее сделанной дооценки относится на уменьшение капитала (вычитается из статьи «Результат переоценки»).

Положительный результат переоценки (дооценка), включенный в раздел «Капитал» бухгалтерского баланса, реализуется одним из двух способов:

списывается полной суммой непосредственно на счет нераспределенной прибыли при выбытии актива;

списывается частями  в процессе использования актива компанией как разность между  суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе его первоначальной стоимости.

В независимости  от выбранного способа списание дооценки основных средств не отражается в  отчете о прибылях и убытках.

Стандарт IAS16 определяет амортизацию – как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемая  стоимость - фактические затраты  на приобретение основного средства или другая величина, отраженная в  финансовой отчетности вместо фактических затрат, за вычетом ликвидационной стоимости, т.е. первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной.

Ликвидационная  стоимость - это сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце  срока его полезной службы за вычетом  ожидаемых затрат на его выбытие. Если величина ликвидационной стоимости незначительна (несущественна), она может не учитываться при формировании амортизируемой стоимости. Если компания использует модель учета по переоцененной стоимости, то переоценке подлежит и ликвидационная стоимость.

Согласно IAS16 срок полезной службы объекта основных средств  – это период, в течение которого ожидается использование амортизируемого  актива, либо количество изделий, которое  компания предполагает произвести с  использованием актива. При определении срок полезной службы актива необходимо учесть следующие факторы:

ожидаемого  объема использования актива, исходя из его предполагаемой мощности или фактической производительности;

предполагаемого физического износа, зависящий от интенсивности использования (количества смен), программы ремонта и обслуживания, условий хранения;

технологический и моральный износ;

юридические или  аналогичные ограничения на использование  актива.

Таким образом, по IAS16 срок полезной службы основных средств  определяется компанией самостоятельно оценочным путем на основе опыта работы с аналогичными активами и иными объективными факторами.

Срок полезного  использования также должен периодически пересматриваться:

в сторону увеличения, если производятся затраты, улучшающие состояние основного средства сверх первоначально установленных нормативов или становится более эффективной политика компании в области ремонта и обслуживания;

в сторону сокращения, в случае неблагоприятных изменений  технологии или в ситуации на рынке.

IAS16 не устанавливает  закрытый перечень методов амортизации  основных средств. Главное требование состоит в том, чтобы применяемый метод амортизации отражал схему, по которой компания потребляется экономические выгоды, получаемые от актива. Среди перечисленных в стандарте методов амортизации содержатся: линейный метод; метод уменьшающегося остатка амортизируемой стоимости; функциональный метод.

Амортизационные отчисления за каждый период признаются в качестве расхода, за исключением  случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива.

Амортизация по земельным участкам не начисляется, поэтому земля и здания должны классифицироваться как отдельные  учетные объекты основных средств.

Метод амортизации, применяемый к основным средствам, должен периодически пересматриваться. Так, в случае значительных изменений схемы получения экономических выгод от объекта, метод начисления амортизации должен быть изменен таким образом, чтобы соответствовать этим изменениям.

Пересмотр методов  начисления амортизации и сроков полезного использования (согласно IAS8 «Учетная политика, изменения бухгалтерских оценок и ошибки») рассматривается как изменение бухгалтерских оценок и требует корректировки суммы амортизационных отчислений текущего и будущих отчетных периодов.

Выбытие объекта  основных средств осуществляется в  форме продажи актива, передачи в финансовую аренду или прекращения использования, в связи с тем, что организация более не предполагает получение выгод связанных с ним.

Финансовый  результат (прибыль или убыток) от выбытия объекта основных средств определяется как разность между суммой поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и отражается как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

Неиспользуемые  основные средства, выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи, учитываются в соответствии с IFRS5 «Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность».

В бухгалтерском  балансе объекты основных средств  отражаются в составе внеоборотных активов отдельной позицией по балансовой стоимости, которая равна:

первоначальной  за вычетом накопленной амортизации  и накопленного убытка от обесценения (модель учета по первоначальной стоимости);

переоцененной стоимости за вычетом накопленной  амортизации и накопленного убытка от обесценения (модель учета по переоцененной стоимости).

В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация для каждого вида (группы) основных средств:

способы оценки балансовой стоимости до вычета амортизации;

используемые  методы амортизации;

применяемые сроки  полезной службы или нормы амортизации;

балансовая  стоимость до вычета амортизации  и накопленная амортизация (в  совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;

сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая:

движение основных средств (поступление, выбытие, приобретение путем объединения);

увеличение  или уменьшение стоимости в результате переоценок и убытки от обесценения, признанные или компенсированные на счетах капитала;

убытки от обесценения, признанные или компенсированные в  отчете о прибылях и убытках;

амортизацию;

чистые курсовые разницы и прочие изменения.

Финансовая  отчетность также должна раскрывать: учетную политику в отношении предполагаемых затрат на восстановление природных ресурсов, связанных с эксплуатацией основных средств величину затрат по объектам, находящимся в процессе строительства; сумму обязательств по приобретению основных средств; основные средства, переданные в залог, а также объекты с ограничением прав собственности.

В отношении  основных средств, учитываемых по модели учета по переоцененной стоимости, дополнительно раскрывается следующая информация:

способ и  дата переоценки активов;

факт привлечения  независимого оценщика;

методы, использованные при определении восстановительной стоимости (затратам на замену);

балансовая  стоимость по каждой группе основных средств, которая отражалась бы в  финансовой отчетности, если бы активы учитывались по первоначальной стоимости за вычетом амортизации;

результат переоценки, указывающий на изменения за период и ограничения на распределение остатка резерва переоценки между акционерами.

Для пользователей  финансовой отчетности может быть предоставлена  информация о балансовой стоимости основных средств: временно не используемых; полностью амортизированных, но используемых; использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия. [ 40 ]

 

2.4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В УСЛОВИЯХ

ПРИМЕНЕНИЯ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ

Компьютерные  методы обработки уже надежно вошли в технологию бухгалтерского учета и сейчас на белорусском рынке большую популярность завоевали такие программные продукты, как «1С: Бухгалтерия», «Анжелика», «Галактика». Основная идея развития программного обеспечения на сегодняшний день – решение не только непосредственно бухгалтерских задач, но и анализ, планирование деятельности предприятия, реализация оперативного учета. Это происходит по причине ориентации сегодняшних систем не только на работников бухгалтерии, но также и на работников склада, менеджеров и руководителей. Причем преимущество отдается программным продуктам, которые позволяют автоматизировать целое направление деятельности фирмы.

В нашей стране программное обеспечение по автоматизации  бухгалтерского учета постоянно модернизируется. Представляя на рынке оригинальный продукт, белорусские и российские фирмы изучают накопленный до них опыт и успешно используют его в своих разработках. Чаще всего разработки по автоматизации бухгалтерского учета ведутся по трем направлениям:

• автоматизация отдельных участков бухгалтерского учета (так называемая «кусочная» или «лоскутная» автоматизация);
• комплексная автоматизация финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий;
• создание корпоративных информационных систем для комплексной автоматизации крупных предприятий.

Программные продукты, реализующие второе направление, являются наиболее популярными.

В настоящее  время российская фирма «1С» владеет значительным сегментом белорусского рынка программного обеспечения по автоматизации рабочих мест - порядка 40-50%; для белорусского программного продукта «Анжелика» этот показатель равен 19-21%; третью и четвертую позицию занимают российские программы «Галактика» и «БЭСТ» 15% и 9% соответственно. Так же, многие предприятия до сих пор пользуются программами, которые разрабатывались под заказ, еще до появления специализированных фирменных разработок или собственными разработками на основе табличного редактора Excel (Журнал "Главный Бухгалтер" – №21, 2001г).