Учет основных средств

Если проведение работ по восстановлению технико-экономических показателей объекта основных средств не возможно либо нецелесообразно, то данное имущество подлежит списанию. Под списанием с бухгалтерского учета подразумевается прекращение признания объекта в качестве основного средства, при этом стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского баланса.

Для определения целесообразности и эффективности дальнейшего использования объектов основных средств, оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия (Приложение Н), в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер), и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом о списании объекта основных средств (форма ОС-4) (Приложение П). Акт о списании основных средств утверждается руководителем организации. Одновременно бухгалтерия делает отметку о выбытии в инвентарной карточке объекта (Приложение Р) или инвентарной книге.

Выбытие объектов основных средств  вследствие продажи, обмена, внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях, установленных законодательством, совершается на основании договора и оформляется актом о приеме-передаче основных средств (форма ОС-1). Наряду с этим составляется товарно-транспортная накладная формы ТТН-1, если отпуск объекта основного средства осуществляется с участием автомобильного транспорта, либо товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2, если отпуск объекта основного средства осуществляется без участия автомобильных транспортных средств (почтой или нарочным).

Указанные накладные не предназначены  для учета движения объектов основных средств, а служат основанием для расчетов за их перевозку, учета выполненной транспортной работы и расчетов по налогу на добавленную стоимость в соответствии с частью 1 пункта 45 в редакции Постановления Министерства Финансов от 07.07.2005 N89.

На основании акта о приеме-передаче основных средств бухгалтерия организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта.

Выбытие объектов основных средств  для определения их остаточной стоимости  первоначально отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" и кредиту счета 01 "Основные средства" списывается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта;

по дебету счета 02 "Амортизация  основных средств" и кредиту счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" отражается сумма накопленной амортизации по данному объекту.

При отражении операций по выбытию  объектов основных средств организации  могут не использовать субсчет "Выбытие основных средств" счета 01 "Основные средства". При этом сумму накопленной амортизации по выбывающему объекту основного средства могут отразить непосредственно по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства".

Остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств, отраженная по субсчету "Выбытие основных средств" счета 01 "Основные средства", списывается:

вследствие продажи, обмена, списания, внесения в качестве вклада в уставный фонд - в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы".

вследствие недостачи, выявленной при инвентаризации либо иным путем, - в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

при безвозмездной передаче (за исключением  безвозмездно передаваемых объектов основных средств организациям в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа), ликвидации при авариях, утраченных в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуациях, - в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы";

при безвозмездной передаче объектов основных средств организациям в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа, а также объектов основных средств, находящихся в государственной собственности (республиканская или коммунальная собственность), между государственными унитарными предприятиями по решению собственника или уполномоченного им органа - в дебет счета 83 "Добавочный фонд";

при передаче обособленным подразделениям организации - в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Расходы, связанные с выбытием объектов основных средств вследствие:

продажи, обмена, списания, внесения в  качестве вклада в уставный фонд, списываются в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы";

безвозмездной передачи, ликвидации при авариях, утраченных в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуациях, списываются в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции со счетами:

23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы" - на сумму производственных и  транспортных расходов, связанных с демонтажем объектов;

44 "Расходы на реализацию" - на сумму расходов, связанных  с упаковкой, транспортировкой проданных объектов, оплатой посреднических и маркетинговых услуг, пошлин и других расходов на реализацию объектов;

51 "Расчетный счет" - на сумму денежных платежей, связанных с выбытием объектов;

68 "Расчеты по налогам и  сборам" - на сумму налога на  добавленную стоимость и других  налогов.

Доходы по операциям выбытия  объектов основных средств списываются  с кредита счета 91 "Операционные доходы и расходы" в дебет следующих счетов:

10 "Материалы" - на стоимость  материалов по ценам возможного  использования, полученных при разборке объектов в процессе их выбытия;

51 "Расчетный счет", 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость проданных объектов основных средств по ценам реализации, включающим налог на добавленную стоимость;

58 "Финансовые вложения" - на  стоимость основных средств, внесенных  в уставные фонды других организаций.

Стоимость материалов, полученных при  разборке объектов, ликвидированных  в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, по ценам  возможного их использования отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счетов 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Результаты от выбытия объектов основных средств отражаются в бухгалтерском  учете по дебету (кредиту) счета 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 99 "Прибыли и убытки" в том отчетном периоде, к которому они относятся.

За рассматриваемый  период времени предприятие списало  с учета два объекта основных средств: стенды для обоев инвентарные номера 00000065, 00000066 на сумму 727 962 белорусских рубля (Приложение Е), при этом были составлены следующие бухгалтерские проводки:

Таблица 6 Журнал регистрации хозяйственных операций

№	Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов		Сумма
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Списана первоначальная стоимость основных средств	01.09	01.01	727 962
2	Списана сумма начисленной амортизации	02.01	01.09	727 962

 

Данные стенды были полностью самортизированным  имуществом предприятия, следовательно были составлены простые проводки по выбытию основных средств.

По окончании  оформления актов о списании объектов основных средств формы ОС-4 (Приложение П) данные основные средства по решению комиссии были сняты и в присутствии собственника имущества выброшены на свалку.

 

2.2. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Бухгалтерский учет амортизации основных средств, осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30 марта 2004 года №87/55/33/5. Данная Инструкция определяет условия регулирования процесса воспроизводства основных средств коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в хозяйственной деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил.

Амортизация как  процесс перенесения стоимости  объектов основных средств или части  стоимости основных средств на стоимость  вырабатываемых с их использованием в процессе предпринимательской деятельности продукции, работ, услуг включает в себя: распределение рациональным способом амортизируемой стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них; и систематическое включение амортизационных отчислений, относящейся к данному отчетному периоду стоимости используемых объектов:

в издержки производства с отражением в бухгалтерском  учете по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (при условии обособленного учета их коммерческой деятельности) в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств";

в расходы на реализацию с отражением в бухгалтерском  учете по дебету счета 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств";

на операционные расходы – в случаях временного прекращения эксплуатации основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств".

Амортизация не используемых в предпринимательской  деятельности объектов основных средств представляет собой равномерный процесс отражения потери их стоимости вследствие изнашивания в течение нормативного срока службы каждого объекта для последующего ее возмещения коммерческими организациями – из прибыли и иных ресурсов, некоммерческими организациями – за счет средств целевого финансирования, предусмотренного учредительными документами, в том числе финансирования из бюджета.

При расчете  амортизационных отчислений используются следующие понятия:

Срок службы – период, в течение которого объекты основных средств сохраняют свои потребительские свойства.

Нормативный срок службы – период, установленный нормативными правовыми актами и (или) комиссией организации по проведению амортизационной политики.

Срок полезного  использования – выбранный организацией или принятый равным по величине нормативному сроку службы ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности.

Норма амортизации – доля (в процентах не менее чем с шестью знаками после запятой) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению с установленной периодичностью в издержки производства, расходы на реализацию, операционные расходы на протяжении срока полезного использования или отнесению на внереализационные расходы, погашению за счет целевых поступлений на протяжении установленного нормативного срока службы в соответствии с определенными способами и методами начисления амортизации.

Амортизируемая  стоимость – стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. Выбор вида амортизируемой стоимости представим в виде таблицы 7.

Таблица 7 Выбор вида амортизируемой стоимости в зависимости от конкретных условий начисления амортизации и условий функционирования объектов

Виды амортизируемой стоимости	Условия начисления амортизации, функционирования объектов, других случаев изменения стоимости объектов
1	2
Первоначальная стоимость  объектов, введенных в эксплуатацию после перехода на действующие условия начисления амортизации, с учетом ее последующих переоценок	Объекты, амортизация  по которым начисляется линейным, нелинейным и производительным (до про ведения первой переоценки) способа ми, при неизменных условиях функционирования. Амортизация рассчитывается исходя из амортизируемой стоимости и первоначально установленного срока полезного использования, нормативного срока службы или ресурса
Остаточная (недоамортизированная) стоимость объектов, находившихся в эксплуатации на дату перехода на действующие условия начисления амортизации, с учетом ее последующих переоценок	Объекты, амортизация по которым начисляется линейным и нелинейным способами, при неизменных условиях функционирования. Амортизация рассчитывается исходя из амортизируемой стоимости и остаточного срока полезного использования или остаточного нормативного срока службы
Недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов, устанавливаемая в течение любого из отчетных лет при изменении способов начисления амортизации, а также других условий функционирования объектов, с учетом ее последующих переоценок	Объекты, амортизация  по которым начисляется линейным, нелинейным и производительным способами в течение любого из отчетных лет после перехода на действующие условия начисления амортизации, при изменении способов начисления амортизации, других условий функционирования. Амортизация рассчитывается исходя из амортизируемой стоимости и остаточного срока полезного использования, остаточного нормативного срока службы или ресурса
Недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов, рассчитываемая на начало каждого отчетного года как разность первоначальной стоимости с учетом проведенных переоценок и суммы накопленной амортизации с учетом проведенных переоценок	Объекты, амортизация  по которым начисляется линейным и нелинейным способами, при неизменных условиях функционирования. Объекты, амортизация по которым начисляется линейным, нелинейным и производительным способами, при изменении способов и методов начисления амортизации и других условий функционирования: в течение отчетного года; на начало года, следующего за отчетным. Объекты, первоначальная стоимость которых на начало отчетного года подлежит увеличению на обособленно учитываемые в течение отчетного года суммы: курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию; суммовых разниц, возникающих при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию; процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), начисленных к уплате после ввода объектов основных средств в эксплуатацию, и других расходов в соответствии с законодательством вне зависимости от условий функционирования. Амортизация рассчитывается исходя из амортизируемой стоимости и остаточного срока полезного использования, остаточного нормативного срока службы или ресурса