Учет основных средств

  Передача имущества во временное владение и пользование оформляется договором аренды (имущественного займа), в котором указываются необходимые данные об имуществе, передаваемом в аренду (наименование, состав, себестоимость), срок аренды, сумма арендной платы, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон (начисление амортизации основных средств, проведение ремонтов, уплата земельного налога, уплата коммунальных услуг по зданиям и др.).

  Имущество, предоставленное в аренду или полученное, должно в бухгалтерском учете отражаться отдельно.

  Передача объекта в аренду оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств.

  Основные средства у арендодателя как его собственность продолжают числиться на счете 01 «Основные средства». Бухгалтерия арендодателя делает отметку в инвентарной карточке объекта о передаче его в аренду, и копия инвентарной карточки передается арендатору, который зачисляет объект аренды на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» без использования двойной записи по счетам, т.е. получение отражается по дебету счета 001, а при возврате их арендодателю — по кредиту этого счета.

  Амортизацию по переданному в аренду объекту при текущей аренде начисляет арендодатель, но относит ее не на затраты своего производства, а в уменьшение дохода от аренды, т.е. в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» и в кредит счета 02 «Амортизация основных средств», если аренда не является основной деятельностью предприятия.

  Если же передача основных средств, нематериальных активов является основным видом деятельности, то амортизация по переданным в аренду объектам отражается в составе расходов по обычным видам деятельности:

дебет 20, 23, 25, 26, 44, кредит 02.

  Основным видом экономической деятельности организации является такой вид деятельности, который вносит наибольший вклад, удельный вес в показатель объема производства, объема реализации продукции, работ, услуг и составляет более 50% от данных показателей. Тогда бухгалтерия арендодателя начисленную арендную плату будет отражать как реализацию продукции, работ и услуг:

дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

кредит 90 «Реализация».

  Если сдача имущества в аренду не является основным видом экономической деятельности, то арендная плата у арендодателя должна учитываться как операционные доходы на счете 91 «Операционные доходы и расходы»:

дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

кредит 91 «Операционные  доходы и расходы».

  Арендная плата рассчитывается за месяц, исходя из арендуемой площади зданий, сооружений, помещений, установленной базовой ставки арендной платы за 1 м² арендуемой площади и коэффициентов, характеризующих удобства в пользовании арендуемыми производственными зданиями, сооружениями и помещениями.

  Расходы арендодателя по содержанию, эксплуатации, текущему ремонту производственных зданий, сооружений и помещений, отоплению, энергоснабжению, связи, коммунальным и другим услугам не включаются в арендную плату и оплачиваются арендатором отдельно по договоренности сторон на основании фактических расходов (показаний приборов, счетчиков).

  Базовые ставки арендной платы за 1 м² зависят от населенных пунктов республики и установлены в евро.

  Арендная плата включает в себя амортизационные отчисления, все виды налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет арендодателем в соответствии с законодательством.

  Договоры аренды зданий, сооружений, нежилых помещений подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре договоров аренды зданий, сооружений, нежилых помещений.

  Юридические лица, имеющие здания, сооружения и иные помещения республиканской собственности, при сдаче их в аренду перечисляют в республиканский бюджет 50% полученной арендной платы.

  Повышенного внимания требует отражение в бухгалтерском учете затрат, связанных с использованием личного транспорта в служебных целях.

  Трудовой кодекс устанавливает, что работники предприятия, состоящие в штате и использующие свои транспортные средства для нужд нанимателя, имеют право на получение компенсации за износ автомобиля, размер и порядок выплаты которой определяется по договоренности сторон.

  Компенсировать можно сумму начисленной амортизации, стоимость израсходованных ГСМ с учетом пробега, технического обслуживания автомобиля.

  При этом на предприятии должен быть издан приказ, оформлен договор и составлен расчет суммы компенсации. Размер компенсации определяется исходя из шифра и норм амортизации и в пределах норм амортизационных отчислений относится на себестоимость, а сверх норм — за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

  Вся сумма компенсации облагается подоходным налогом по совокупности с заработной платой на момент ее выплаты.

  Возмещение затрат по ремонту автомобиля действующим законодательством не предусматривается.

  За полностью изношенный автомобиль компенсация не должна выплачиваться, а если все-таки принято решение компенсировать, то выплата производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Если же автомобиль оформлен договором аренды, то за счет арендатора может быть предусмотрено проведение технического обслуживания, текущего ремонта с заменой незначительных деталей.

  Размер и порядок выплаты арендной платы устанавливается по договоренности сторон, и при выдаче ее физическим лицам надо удержать подоходный налог и предоставить сведения   в налоговую инспекцию.

  Если арендодателем является иностранное юридическое лицо, то следует удержать налог на доходы по ставке 15% и перечислить в бюджет в день начисления арендной платы.

  У иностранных физических лиц или лиц без гражданства, временно проживающих на территории РБ, из суммы арендной платы удерживается подоходный налог по ставке 20%.

  Если постоянно проживающий в РБ иностранный гражданин сдает в аренду автомобиль, то подоходный налог удерживается по ставкам для резидентов.

  Если арендодателем является юридическое лицо (кроме иностранных) или предприниматель без образования юридического лица, то арендатор всю сумму арендной платы перечисляет на их расчетные счета.

  Расчет представляется в налоговую инспекцию один раз в квартал, не позднее 15 числа следующего за отчетным кварталом месяца.

  Арендная плата у арендатора включается в себестоимость продукции, работ, услуг в составе материальных затрат.

  Арендодатель сумму арендной платы отражает в отчетном периоде, к которому она относится, независимо от времени оплаты и даты поступления денег.

  В договоре аренды должно быть оговорено техническое состояние автомобиля, его стоимость, и из этой суммы уплачивается налог на недвижимость арендатором или арендодателем.

  По договорам аренды, лизинга с иностранными юридическими и физическими лицами по основным средствам, ввезенным на территорию РБ, налог на недвижимость всегда уплачивает арендатор.

  Кроме договора, хозяйственные операции по аренде автомобилей оформляются актом приемки-передачи основных средств.

  Долгосрочная аренда основных средств — это аренда предприятий, цехов, участков с производственным оборудованием или только оборудования. Долгосрочная аренда осуществляется на несколько лет и, согласно договору аренды, может завершаться выкупом основных средств арендатором.

  Учет долгосрочно арендуемых средств производится в оценочной договорной стоимости, установленной арендодателем и арендатором, и, чаще всего, она равняется первоначальной стоимости. Арендодатель передает на баланс арендатора стоимость основных средств и сумму начисленной амортизации, используя счет 91 «Операционные доходы и расходы»:

дебет 91 «Операционные  доходы и расходы»,

кредит 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

  Оприходование объектов основных средств, подлежащих сдаче в аренду, отражается записью: дебет 03, кредит 08.

  Если в аренду передается объект, бывший в эксплуатации, то на сумму амортизации запись будет: дебет 02, кредит 03 и на остаточную стоимость: дебет 91, кредит 03.

  Начисление арендной платы: дебет 76, кредит 91 (90). Счет 90 «Реализация» используется теми организациями, у которых сдача имущества в аренду является основной деятельностью. На поступившую арендную плату запись будет: дебет 51, кредит 76.

  Начисление амортизации: дебет 91, 90. кредит 02. НДС по арендной плате: дебет 91, 90, кредит 68.

  У арендатора арендная плата относится на издержки производства и обращения по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

 

Учет  лизинговых операций.

 

  Сущность лизинговых операций сводится к тому, что одни юридические лица (лизингодатель) приобретают объекты лизинга за свои средства по заявкам других субъектов хозяйствования (лизингополучатель) и передают им за плату с правом или без права выкупа.

  Объектом лизинга является движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным фондам, а также отдельные виды нематериальных активов, в частности программное обеспечение.

  Объектом лизинга не может быть имущество, используемое для семейных или бытовых нужд, земельные участки, природные ресурсы.

  В зависимости от условий возмещения лизингодателю затрат и перехода права собственности на объект лизинга к лизингополучателю, лизинг  подразделяется на:

финансовый, при котором лизинговые платежи в течение договора лизинга, заключенного на срок не менее одного года, возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере не менее 75 процентов его первоначальной стоимости с правом или без права выкупа;

оперативный, при котором лизинговые платежи в течение договора лизинга возмещают лизингодателю в размере менее 75 процентов первоначальной стоимости объекта лизинга. По истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга и передавать его в лизинг можно многократно.

В зависимости  от состава сторон лизинг делится  на:

международный, при котором хотя бы одна из сторон является нерезидентом Республики Беларусь;

внутренний, при котором обе стороны договора являются резидентами Республики Беларусь;

сублизинг, при котором лизингополучатель с согласия лизингодателя передает объект в лизинг другому лизингополучателю.

  Тщательно должен продумываться договор лизинга по всем условиям лизинга и отражать: наименование и характеристику объекта; контрактную стоимость объекта; обязательства сторон по уплате налоговых платежей по объекту лизинга: срок лизинга; цену договора лизинга, которая устанавливается исходя из инвестиционных расходов (первоначальная стоимость объекта лизинга, страхование объекта, налоговые платежи по объекту лизинга и др.) и вознаграждения (доходов) лизингодателя; выкупную стоимость объекта лизинга, которая может быть равна или меньше остаточной стоимости (выкупная стоимость равна первоначальной стоимости объекта минус лизинговые платежи); сумму лизинговых платежей за каждый месяц лизинга, которые возмещают инвестиционные расходы лизингодателя и сумму вознаграждения (дохода) лизингодателя; какая сторона начисляет амортизацию (износ); у кого объект лизинга будет находиться на балансе — лизингодателя или лизингополучателя. Лизинговый платеж относится на себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателя.

  Выкупная стоимость объекта лизинга не входит в состав затрат лизингополучателя.

  Величина амортизации (износа) объекта лизинга устанавливается договором лизинга по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем, и она не должна превышать разницу между контрактной (первоначальной) стоимостью объекта и его выкупной (или остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора лизинга. Если договором размер износа не предусмотрен, то тогда он начисляется по единым нормам.

  Что касается предметов интерьера, включая офисную мебель, печи СВЧ, жалюзи, а также предметы для отдыха и развлечений, легковые автомобили в качестве служебных (кроме автошкол), то по таким объектам лизинга амортизация начисляется по твердым, а не по свободным нормам.

  Объект лизинга не подлежит переоценке за весь период действия договора лизинга. Остаточная стоимость объекта лизинга - это разница между стоимостью объекта лизинга и величиной амортизации, начисленной за срок договора лизинга.

  Бухгалтерский учет лизинговых операций зависит от того, находится ли объект на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя. Чаще всего объект основных средств находится на балансе лизингополучателя. Лизингодатель при приобретении объекта лизинга все затраты (стоимость объекта, страхование его, налоги и сборы по данному объекту и др.) собирает на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем их переносит в дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».