Учет основных средств

  Сумма числа лет полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

СЧЛ =   СПИ х(СПИ+1):2,_Где

СЧЛ - сумма числа лет срока полезного использования объекта, выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона;

Спи - срок полезного использования объекта, выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона.

  Например, приобретен объект амортизируемой стоимостью 150 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Сумма числа лет срока полезного использования составляет 15 лет. Расчет может производиться двумя способами:

сложением суммы  чисел лет (1 +2 + 3 + 4 + 5 = 15); по вышеприведенной  формуле (5x6:2 = 15).

В первый год  эксплуатации указанного объекта будет начислена амортизация в размере 5/15 или 33,3%, что составит 50 тыс. руб. (150x5 : 15).

Во второй год  — 4/15, что составит 40 тыс. руб. (150 х 4 : 15).

В третий год  — 3/15, что составит 30 тыс. руб.

В четвертый  год — 2/15, что составит 20 тыс. руб.

В пятый год  — 1/15, что составит 10 тыс. руб.

  Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта составит 150 тыс. руб. (50 + 40 + 30 + 20+ 10).

  При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией.

  Например, приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет.

  Годовая норма амортизационных отчислений — 40% (норма амортизации 20%, исчисленная исходя из срока полезного использования, увеличивается на коэффициент ускорения 2).

  В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости и составит 40 тыс. руб. (100 тыс. руб. х 40%).

  Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (40 тыс. руб.), и составит 24 тыс. руб. [(100 тыс. руб. - 40 тыс. руб.) х 40%].

  В третий год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый и второй годы эксплуатации (40 тыс. руб. + 24 тыс. руб.), и составит 14,4 тыс. руб. [(100 тыс. руб. - 40 тыс. руб. - 24 тыс. руб.) х 40%].

  В четвертый год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый — третий годы эксплуатации (40 тыс. руб. + 24 тыс. руб. + 14,4 тыс. руб.), и составит 8,64 тыс. руб. [(100 тыс. руб. - 40 тыс. руб. - 24 тыс. руб. -14,4 тыс. руб.) х40%].

  В пятый (последний) год эксплуатации амортизация представляет собой разницу между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый — четвертый годы эксплуатации (100 тыс. руб. - 40 тыс. руб. - 24 тыс. руб. - 14,4 тыс. руб. - 8,64 тыс. руб.), и составит 12,96 тыс. руб.

  Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств и нематериальных активов заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта и может применяться с первого же месяца эксплуатации.

  Например, приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 тыс. руб. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ) — 25 тыс. ед. Выпущено за отчетный месяц 500 ед. Амортизация на единицу продукции - - 4 руб. (100 тыс. руб. / 25 тыс. ед.).

  Амортизационные отчисления за отчетный месяц 2 тыс. руб. (4руб. х500ед.).

  Приобретен автомобиль амортизируемой стоимостью 15 млн. руб. с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км. Пробег в отчетном месяце составил 5 тыс. км.

  Амортизация на 1 км — 37,5 руб. (15 млн. руб. / 400 тыс. км).

  Амортизационные отчисления за отчетный месяц - - 187,5 тыс. руб. (37,5 руб. х 5 тыс. км).

  Амортизация основных средств начисляется в течение всего срока полезного использования:

при нахождении объекта в  эксплуатации; в простое, в том  числе и в связи с ремонтом продолжительностью до 3 месяцев — путем ежемесячного включения в издержки производства или обращения; при простое и ремонте свыше 3 месяцев, в запасе, на консервации более 1 года амортизация начисляется линейным способом с отнесением на внереализационные расходы (дебет 92, кредит 02).

  Амортизация по объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности, которые в отчетном месяце не эксплуатировались, начисляется за счет соответствующих источников линейным способом исходя из нормативных сроков службы.

  Все вышесказанное относится и к нематериальным активам.

  Для обеспечения нормальных условий воспроизводства основных средств, используемых в предпринимательской деятельности организаций, применяющих линейный способ начисления амортизации, допускается текущая индексация амортизационных начислений при условии, что уровень инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц к предыдущему месяцу составил не менее 2 процентов.

  Сумма индексации за каждый месяц рассчитывается исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за предшествующий месяц к декабрю предыдущего года.

  В бухгалтерском учете сумма индексации отражается в затратах по дебету счетов: 20, 23. 25, 26, 44 и кредиту счета 91. Сумма индексации принимается в расчет величины амортизационного фонда воспроизводства основных средств. При проведении переоценки на сумму индексации делается запись по дебету счета 91 и кредиту счета 02. Если сумма переоценки оказалась меньше суммы годовой индексации, излишние суммы индексации сторнируются.

  Положением установлен порядок формирования и использования амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов как источников капитальных вложений производственного назначения, жилищного строительства, приобретения и создания нематериальных активов (в том числе научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ).

  Учет формирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовых счетах 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» и 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».

  По дебету данных счетов отражаются суммы, равные величине амортизационных отчислений, а по кредиту забалансового счета «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» отражается использование амортизационного фонда, равное сумме фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения и затрат предприятия на жилищное строительство, осуществляемых хозяйственным или подрядным способами, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним. Под капитальными вложениями производственного назначения понимается новое строительство, в том числе достройка, приобретение и изготовление основных средств, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности. В бухгалтерском учете отражение капитальных вложений производится согласно учетной политике организации (метод учета реализации — по отгрузке или по оплате) на основании актов выполненных работ, счетов поставщиков и подрядчиков.

  Лизингополучателем сумма начисленной амортизации по объектам лизинга относится на увеличение амортизационного фонда, т.е. по дебету забалансовых счетов, а при фактической уплате лизинговых платежей в пользу лизингодателя на сумму амортизационных отчислений в составе лизингового платежа лизингополучатель отражает использование амортизационного фонда по кредиту забалансовых счетов 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» и 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов» соответственно.

  При отсутствии прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, перерасход амортизационного фонда отражается со знаком «минус» на забалансовых счетах и в бухгалтерских отчетах.

  Амортизационный фонд индивидуальными предпринимателями и некоммерческими (не осуществляющими предпринимательскую деятельность) организациями не создается.

  Расчет амортизации в январе производят по проверенным на начало года данным о наличии основных средств. По состоянию на 1 января проводится и переоценка основных средств. За остальные месяцы года амортизацию начисляют с учетом поступления и выбытия основных средств в предшествующем месяце, корректируя сумму ранее начисленных амортизационных отчислений. Амортизация начисляется независимо от того, прибыльно или убыточно работает предприятие.

 

 

Учет  расходов по ремонту основных средств.

 

  В процессе эксплуатации основных средств возникают затраты, которые направляются на две цели:

1)  на улучшение  состояния объекта для продления срока его использования и повышение производительности сверх первоначальных нормативных показателей путем модернизации, дооборудования, технического перевооружения, достройки.

Фактические затраты  по таким капитальным работам  отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

дебет 08, кредит 60 -- при выполнении работ подрядным  способом;

дебет 08, кредит 10, 70, 68, 69 — при выполнении работ  хозяйственным способом.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после окончания указанных работ увеличивают первоначальную стоимость объектов: дебет 01, кредит 08;

2)  на поддержание  основных средств в рабочем  состоянии. К таким затратам  относятся расходы на технический  осмотр и уход, на проведение  текущего и капитального ремонтов, которые включаются в себестоимость продукции (работ и услуг) и отражаются в бухгалтерском учете записями:

дебет 20, 23, 25, 26, 44, кредит 60 — при осуществлении  работ подрядным способом;

дебет 23, кредит 10, 70, 68, 69 — при осуществлении  работ хозяйственным способом.

  Капитальный ремонт ведется в соответствии с планом ремонта. Учет затрат при капитальном ремонте ведется по каждому объекту в отдельности и по видам затрат.

  При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых деталей и узлов, замена всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций на более прочные и экономичные. Приемка объектов по окончании капитального ремонта, а также после реконструкции и модернизации осуществляется по акту приемки-сдачи (форма ОС-3). На сумму капитального ремонта первоначальная стоимость не увеличивается, за исключением ремонта трубопроводов, трансформаторов, если стоимость ремонта превышает 30% стоимости объекта.

  В целях равномерного включения предстоящих расходов на капитальный ремонт основных средств в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», отразив в учетной политике. Запись по счетам будет:

дебет 20, 25, 26, 44, кредит 96.

  При аренде основных средств арендатор расходы по ремонту также относит на себестоимость, если договором аренды ремонт предусмотрен за счет арендатора. На себестоимость относятся расходы на ремонт предприятий общественного питания и медицинских учреждений, обслуживающих рабочих и служащих данной организации.

  По непроизводственным основным средствам стоимость ремонта на себестоимость продукции (работ, услуг) не относится, а списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Предварительно фактические затраты на ремонт таких объектов учитываются на счете 29 «Обслуживающиеся производства и хозяйства»:

дебет 29, кредит 10, 70, 68, 69, 60, 76.

 

 

Учет  аренды основных средств.

 

  В условиях рыночной экономики широкое распространение в хозяйственной деятельности предприятий получила аренда основных средств. В практике существует аренда текущая (краткосрочная) и финансовая, или долгосрочная, аренда.

  Текущая аренда означает передачу в аренду отдельных объектов основных средств, жилых и производственных помещений чаще всего без права выкупа имущества.

  Долгосрочная, финансовая, аренда предприятий, цехов, оборудования, транспортных средств предполагает передачу имущества арендодателем во владение арендатору с последующим выкупом по остаточной (выкупной) стоимости основных средств или передачу основных средств без выкупа для создания арендных предприятий на базе государственных предприятий.

  К сведению, в зарубежной практике по срокам действия аренда делится на:

1) краткосрочную  (рейтинг) — до 1 года;

2) среднесрочную  (хайринг) — от 1 года до 3 лет;

3) долгосрочную (лизинг) — свыше 3 лет.

  Широкое распространение и в нашей экономике получила финансовая аренда - лизинг, когда арендодатель за счет своих средств приобретает для арендатора по заявке последнего необходимое для его производственных целей оборудование у определенного поставщика и передает во временное владение и пользование, сохраняя за собой право собственности.

  Аренда допускается во всех отраслях народного хозяйства и в отношении движимого и недвижимого имущества: здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, земельные участки, обособленные природные объекты.