Учет основных средств

Вложения в акционерный капитал учитывают­ся иностранными инвесторами по наименьшей из оценок — стоимости приобретения, или рыноч­ным котировкам — если доля этих акций в капи­тале других компаний незначительна. В прочих случаях применяется метод долевого участия. Ин­вестиции в облигации оцениваются по приведен­ной стоимости будущих кассовых поступлений, В РФ последний фактор не учитывается. Ценные бумаги фиксируются в балансе, как правило, по стоимости покупки.

Патенты, «гудвилл» (имя и репутация компа­нии, ее товарный знак), другие неосязаемые ак­тивы оцениваются на Западе по стоимости, кото­рая включает все затраты на покупку и расходы на то, чтобы сделать нематериальные активы прак­тически используемыми. Сюда относятся цена приобретения, гонорары, вознаграждения и про­чие траты. Из стоимости вычитаются все предше­ствующие амортизационные отчисления. В Рос­сии запатентованная технология оценивается как сумма покупки и расходов на внедрение или до­работку. «Гудвилл» и иные неосязаемые активы — по цене приобретения. Вопрос с амортизацией пока не урегулирован.

Различаются методы расчета себестоимости. На Западе — это стоимость реализованной про­дукции: общая сумма затрат на сырье, зарплату, цеховые накладные и другие расходы, непосред­ственно относящиеся к производству данного то­вара или услуги. Себестоимость калькулируется не только по видам деятельности, продукции, рын­кам сбыта, регионам, покупателям, но и по разным целям. В России она одна на все случаи жиз­ни и включает затраты, связанные с деятельно­стью компании.

Чтобы очистить российскую себестоимость, иностранный инвестор вычитает из нее периоди­ческие расходы — на реализацию, общеадмини­стративные траты, затраты на базовые исследо­вания. Зарубежному менеджеру крайне неудоб­но, что себестоимость в российском бухучете не накапливается по центрам возникновения издер­жек, не зависит от времени и места их начисления. Поэтому он не может эффективно исполь­зовать нашу учетную информацию для управлен­ческих решений.

Поставляя товар или услугу, российская ком­пания направляет платежные документы в банк на инкассацию. Затем списывает касающиеся данной операции производственные и торговые издерж­ки на дебет счета «Товары отгруженные, выпол­ненные работы и услуги» и кредитует соответст­вующие счета затрат. Получив подтверждение бан­ка об оплате, этот счет кредитуется на ту же сумму, на которую был дебетован. Вся дебетовая сторона счета показывает дебиторскую задолженность до тех пор, пока банк не получит платежи по наклад­ным. Поступление счета из банка, даже если по­купатель сообщил, что уже сделал денежный пе­ревод за товары или услуги, является решающим для определения дохода и сокращения дебитор­ской задолженности на соответствующую сумму.

Из самой записи операции по реализации про­дукции или услуги, оценки дебиторской задолжен­ности следует, что она вносится в баланс как тор­говые издержки без доли прибыли. На Западе же на счетах дебиторов отражаются и торговые из­держки, и доля прибыли, что возможно при од­новременном выявлении доходов и затрат.

Если в российский банк поступают все плате­жи по накладным, те же самые издержки по про­изводству и продаже изделий (услуг), на которые кредитовался счет «Товары отгруженные, выпол­ненные работы и услуги», записываются на дебет счета «Реализация». Счет «Реализация» кредиту­ется на сумму, поступившую в банк от потребите­ля. Дебетовая сторона данного счета показывает себестоимость проданной продукции, а кредито­вая — доход от продажи в текущем периоде. Ба­ланс счета становится частью прибыли.

Когда наш банк не получает полностью сумму по накладным за проданные компанией товары или услуги, то дебет счета «Реализация» показывает производственные и непроизводственные затра­ты на продукцию, оплата за которую уже получе­на, а кредитовая сторона отражает все реально поступившие платежи. В итоге при исчислении убытка или прибыли не учитывается фактор вре­мени. На Западе именно этот фактор является главным для определения прибыли или убытка за отчетный период.

По мнению западных инвесторов, применяе­мое в России определение доходов лишь на дату получения платежей полностью противоречит нор­мальным учетным принципам. За границей ком­пания фиксирует доход только после юридически полного завершения операции, когда товары (ус­луги) реально поставлены. С точки зрения зару­бежных вкладчиков капитала и бизнесменов, су­ществующий в России временной лаг между дей­ствительной продажей товара или услуги и установлением дохода неприемлем, поскольку приводит к различию между объявленной и фак­тической прибылью.

В других странах расходы определяются не тогда, когда изделия произведены, услуги оказа­ны, а когда эти изделия и услуги реально внесли свою долю в доход или убыток. Это называется «принципом соответствия». В России соответст­вия между доходами и расходами отчетного пе­риода нет, что сильно искажает реальную финан­совую ситуацию компании.

Такие же расхождения в учете других операций. Скажем, арендные платежи в целом соответствуют западной практике, но учет различается. В России обычно все арендные платежи относятся непосред­ственно на дебет счета «Прибыли и убытки». Ины­ми словами, платежи за арендованные основные фонды не рассматриваются как часть производст­венных затрат. Отсюда указанная в балансе оценка материально-производственных издержек может занижаться. На Западе платежи за аренду и амор­тизацию оборудования, взятого в лизинг с после­дующим приобретением, включаются в накладные расходы. Поэтому подобные платежи рассматри­ваются как часть производственных издержек, а арендуемые основные средства оцениваются по действительной стоимости.

В России затраты на подготовку производства учитываются как разработка новых видов продук­ции либо улучшение выпускаемых изделий и мо­гут быть отнесены вперед на два—четыре года, а то и больший срок (например в добывающих от­раслях). На Западе это считается расходами на исследования и разработки, причем именно того периода, в который они произведены. Иногда их трактуют как текущие активы и ежегодно списы­вают по утвержденной форме.

В ноябре 1999г. в Москве  состоялось совещание главных бухгалтеров на котором поднимался вопрос объединения бухгалтерского учета на предприятиях и в кредитных организациях. Следовательно банкам придется еще раз переходить на новый план счетов и осваивать новые правила учета.

С одной стороны единый учет во всех сферах экономики - это удобно. В частности, когда предприятие предоставляет данные своей отчетности для получения кредита любой работник банка без труда прочтет эти данные. Но с другой стороны, работники банка только два года тому назад перешли на новый план счетов. Перемены в учете вновь вызовут временную неразбериху, большое количество вопросов и некоторую путаницу в отчетности.

Конечно реформировать и совершенствовать учет необходимо, но это должны быть мягкие, постепенные меры. А не резкие, меняющие в корне всю, устоявшуюся систему бухгалтерского учета.

В первой главе работы рассмотрим вопросы организации и постановки бухгалтерского учета в кредитных учреждениях, как основы анализа финансового состояния коммерческого банка.

Аудит

Аудит по кредитованию

Банковский аудит – это проверка состояния финансово-хозяйственной деятельности банка как акционерного коммерческого предприятия. В соответствии со ст.42 Федерального Закона «О банках и банковской деятельности» деятельность кредитной организации подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством РФ лицензию на осуществление таких проверок.

   Основная задача банковского аудита – дать заключение о финансовом положении проверяемого банка, его доходности, ликвидности, степени риска банковских операций. Аудиторские проверки осуществляют как внешние (независимые) аудиторы, так и служба внутреннего аудита.

В учреждениях Сберегательного банка службу внутреннего аудита называют (по сложившейся традиции) ревизионным аппаратом. Хотя между понятием аудитор и ревизор существует принципиальная разница. В отличие от обычных ревизий вышестоящих организаций аудиторские проверки характеризуются комплексностью, независимостью, а также разработкой рекомендаций в интересах учредителей банка.

Аудиторские проверки внешними аудиторами, как правило, совершаются на основе контракта, заключенного руководством банка и независимой аудиторской фирмой. В Сберегательном банке внешнему аудиту подвергается головной офис и выборочно в разные годы различные территориальные банки. Полное аудиторское заключение формируется на основании данных, представленных ревизионным аппаратом Сбербанка.

Методы аудита включают ревизию бухгалтерских документов, фактическую проверку операций, бухгалтерского учета, сопоставление записей в учете с документами, а также записей в учете, документов и фактических данных по взаимосвязанным операциям, проведение встречных проверок.

В процессе изучения бухгалтерских документов устанавливается законность и правильность выполнения операций, сверяется подлинность документов, правильность содержащихся в них расчетов, особенность бухгалтерских контировок. При этом не исключается сплошная проверка документов по наиболее сложным и ответственным операциям, по которым возможно злоупотребление (кассовые, валютные, депозитные, процентные, комиссионные, гарантийные). Сплошную проверку документов целесообразно проводить по операциям, которые не связаны с выполнением поручений клиентов и потому ими не контролируются. Сюда входят документы по внутрибанковским операциям, по доходам и расходам банка, формированию его уставного фонда. Во всех других случаях необходим выборочный метод проверки документов. При его использовании можно избежать снижения достоверности и искажения реального положения дел, если делать правильный отбор документов. Отбор документов делается за относительно продолжительный период, в течение которого, возможные нарушения могли повториться.

В процессе аудиторской проверки аудиторская фирма рассматривает: выполнение экономических нормативов, качество управления кредитной организацией. Оценка кредитной политики и качества управления кредитными рисками дается на основании протоколов заседаний кредитного комитета, кредитных заявок и договоров, обеспеченности ссуд, правильности оформления залоговых обязательств, своевременности возврата ссуд, обоснованности пролонгирования ссуд, постановки и проведения претензионно-исковой работы. Полноты формирования резерва на возможные потери по ссудам.

Состояние внутреннего  учета и отчетности по видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг аудиторская организация изучает путем анализа управления рисками при осуществлении кредитной организацией  операций на рынке ценных бумаг на основании  первичных документов и полноты формирования резерва под обесценение ценных бумаг.

Кроме этого, аудиторская организация должна рассмотреть вопросы постановки контроля за отражением всех операций в бухгалтерском учете, работы по проведению проверок и ревизий, организации контроля за деятельностью филиалов.

В настоящей главе будут проанализированы данные внутреннего аудита Сусуманского отделения Сбербанка.

Сусуманское ОСБ 7249 осуществляет операции по кредитованию в соответствии с Положением об отделении, утвержденном Советом Директоров Сбербанка России 21.09.94 г. (протокол № 81). Руководством отделения обеспечено выполнение требований действующих нормативных документов и указаний Сбербанка России по организации кредитования и системы внутрибанковского контроля за данным направлением деятельности.

  Выполнение функций по проверке и анализу документов заемщиков, оценке их платежеспособности, оформлению обеспечения, составлению заключений возложено на главного специалиста по кредитованию - образование - высшее непрофильное, стаж работы в системе Сбербанка - 13 лет, что нашло  отражение в его должностных обязанностях. Бухгалтерский учет ссудной задолженности, ведение лицевых счетов заемщиков осуществляет ведущий бухгалтер.

  Руководством Магаданского банка Сбербанка России  и его кредитный службой  в течение анализируемого периода до отделения доводились установленные ограничения по кредитованию и по принятию решений о выдаче кредитов, их соблюдение обеспечено.

  На момент проведения аудиторской проверки отделение имеет право самостоятельного кредитования населения под поручительства физических лиц в сумме до 5,0 тыс. руб., а также под залог в сумме не более 15,0 тыс. руб. согласно решения КИК Магаданского банка (протокол № 357 от 11.03.99 г.).

  Информирование потенциальных заемщиков о видах и условиях предоставления кредитов осуществляется, в основном, путем вывешивания информационных стендов в операционном зале и филиалах, а также устных консультаций и телефонных переговоров.

  Проверки состояния кредитной работы в отделении со стороны Управления кредитования Магаданского банка в течение анализируемого периода не проводились. На заседаниях Совета отделения в период с 01.02.98 г. по 01.03.99г.  рассматривалось состояние работы с просроченной задолженностью.

  Главный специалист по кредитованию обеспечен необходимыми нормативно-методическими материалами ЦБ РФ, Сберегательного банка РФ, общегражданского и правового характера.

  Решение о выдаче кредита принимается на заседаниях коллегиального органа - Кредитно-инвестиционного комитета отделения (КИК), действующего на основании Положения.

  В своей работе комитет руководствуется нормативными документами Сбербанка России и ЦБ России, Гражданским кодексом РФ. Анализ протоколов заседаний КИК за период с 01.02.98 г. по 01.03.99 г. показал, что фактов  принятия руководством отделения неправомерных единоличных решений, равно как и превышения, кредитным комитетом своих полномочий, повлекших за собой нанесение ущерба интересам Сберегательного банка РФ и его вкладчиков в ревизуемом периоде не выявлено.

  За период с 01.02.98 г. по 01.03.99 г. отделением было выдано 88 ссуд населению на неотложные нужды на сумму 407,0 тыс. руб. Остаток срочной ссудной задолженности по состоянию на 01.03.99г. составил 232,4 тыс. руб. (на 01.02.98 г. - 130,2 тыс. руб., таким образом, за анализируемый период произошло увеличение объема выдачи ссуд почти в 2 раза).

  В ходе проверки выдачи кредитов физическим лицам установлено следующее:

n   все необходимые  документы заемщиками представлены;