Учет основных средств

  Основными задачами учета основных средств являются:

·   правильное и своевременное документирование операций по учету ОС и переоценки;

·   контроль за сохранностью ОС;

·   правильное и своевременное начисление износа для отражения по счетам расходов.

Для учета ОС предназначен активный счет первого порядка 604 «Основные средства банков», на котором отражаются основные средства по видам.

На этих счетах ОС учитываются по первоначальной стоимости до переоценки, и после переоценки – по восстановительной стоимости.

  В учете основных средств существуют проблемы, связанные с определением стоимости:

·   стоимость, по которой основные средства отражаются на балансе;

·   суммы амортизации, которые должны быть распределены по следующим периодам;

·   правильное отражение выбытия основных средств.

  Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), ОС учитываются по фактической стоимости, которая состоит из:

1. суммы уплаченных денежных средств (покупная цена);

2. импортных пошлин и не возмещаемых налогов на покупку;

3. любых прямых затраты по приведению актива в рабочее состояние (подготовка площадки, доставка груза, установка, профессиональные услуги).

Восстановительная стоимость  - возникает в результате переоценки О.Ф. по решению правительства.

Амортизация ОС учитывается на пассивном счете 606 «амортизация ОС». По кредиту производится начисление износа и пересчет в результате переоценки ОС, а по дебету списание износа в связи  с выбытием ОС.

(из текста лекции определение остаточной стоимости).

         ОС поступают в кредитное учреждение:

·   в виде вклада в уставный капитал;

·   приобретаются банком за плату;

·   передаются безвозмездно;

·   принимаются путем зачета залога по невозвращенному кредиту.

Бухгалтерский учет ОС должен быть оформлен стандартными документами:

1. ф. ОС – 1 акт (накладная) приемки-передачи ОС;

2. ф. ОС – 4 – акт на списание ОС;

3. ф. ОС – 6 – инвентарная карточка учета ОС;

При приобретении ОС путем предварительной оплаты счета     Дт. 60312 Кт.30102, одновременно Дт. 91901-91903 Кт.99998

При получении оплаченных ценностей Дт. 61003, 61006 Кт.60312

 При приобретении ОС путем последующей оплаты

получение ценностей Дт. 61003, 61006 Кт. 60311

оплата по счету Дт.  60311  Кт. 30102

Дт. 91901 – 91903 Кт. 99998

В международном учете не существует транзитного счета по капитальным затратам.

        Выбытие (реализация) ОС.

При поступлении денежных средств за реализуемые основные средства

Дт. 30102 Кт. 61201

Списание реализованных, выбывающих ОС Дт. 61201 Кт.60401,02,03,60901

Списание суммы износа Дт. 60601,02,03,60903 Кт. 61201

Дт. 912902 Кт. 99998

Списание сумм переоценки Дт.10601 Кт.61201

Кредитовое сальдо от реализации - Дт. 61201 Кт. 70107

Дебетовое сальдо от реализации Дт.70209 Кт.61201

Выбытие полностью проамортизированных ОС Дт. 61202 Кт.60401,02,03,60901

Сумма износа Дт.60601,02,03, Кт. 61202

Дт. 91902 Кт.99998

Сумма переоценки Дт.10601 Кт.61202

Выбытие не полностью амортизированных ОС Дт. 61202 Кт. 60401,02,03,60901

Списание суммы износа Дт. 60601,60602,60603,60903 Кт. 61202

  В отделениях Сберегательного банка фактически отсутствуют источники приобретения основных средств, т.к. в отделениях нет фондов накопления, запрещены межбанковские кредиты и уж тем более финансирование без источников. Единственным источником остается - фонд аммортизации. Но даже использование этого фонда осуществляется с разрешения вышестоящего банка.

  Приобретение малоценных быстроизнашивающихся предметов и хозматериалов в отделениях производится строго по смете, утвержденной вышестоящим банком.

  Подитоживая данный параграф можно сказать, что приобретение имущества в отделениях банка, равно как и реализация - операции жестко контролируемые территориальным банком.

2.1.6 Операции с иностранной валютой

  Операции с иностранной валютой включают в себя широкий спектр  банковской деятельности. Сюда входят: валютообменные операции, операции по конвертации, безналичные торговые и неторговые операции. Операции по учету курсовых разниц. Все эти операции мы не в состоянии рассмотреть в рамках данной дипломной работы. Рассмотрим некоторые из них.

Безналичные расчеты в иностранной валюте осуществляются с помощью банковских операций. Их формами являются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, по инкассо и др. Безналичные расчеты в валюте осуществляются тем же образом, что и расчеты в рублях (это нами было рассмотрено выше).

Иностранная валюта, купленная юридическими лицами, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках. Последние по поручению юридических лиц продают средства в иностранной валюте другим юридическим лицам на межбанковском валютном рынке или ЦБ.

Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61, введенные в действие приказом Банка России от 18.06.97 № 02-263 (в дальнейшем Правила), практически означают реформу всего бухгалтерского учета в банках, и в частности, вносят следующие принципиальные новшества в учет валютных операций.

  Главное отличие нового Плана счетов – это отказ от отдельных разделов, как на балансовых, так и внебалансовых счетах, где учитывались операции в инвалюте. Теперь отражение банковских операций в инвалюте на балансовых и внебалансовых счетах, в том числе на внебалансовых счетах по учету срочных операций, производится в зависимости от содержания операции, а не от вида (кода) валюты, в которой она отражается. Для учета операций, совершаемых в различных видах валют, на балансовых и внебалансовых счетах открываются отдельные лицевые счета в соответствующей инвалюте, трехзначный цифровой код валюты включается в номер лицевого счета. Благодаря этому в бухгалтерском балансе на одном и том же счете отражается общее сальдо в рублях, которое складывается из рублевого сальдо по всем лицевым счетам, открытым в рублях (код валюты 810), и рублевых эквивалентов валютного сальдо по соответствующим лицевым счетам во всех других используемых валютах. Рублевый эквивалент инвалюты рассчитывается по официальному курсу Банка России на дату составления баланса. Вместе с тем, банки имеют возможность наряду с общим (рублевым) балансовым одновременно составлять аналогичные по структуре балансы в различных иностранных валютах.

  В новом Плане счетов допускается прямая корреспонденция между лицевыми счетами с разными кодами валют, как для балансовых, так и внебалансовых счетов. В большинстве ранее действовавших автоматизированных банковских системах бухгалтерского учета такое было возможно лишь при использовании специального, так называемого, технического безсальдового счета, который служил в качестве своего рода конверсионного счета при осуществлении прямых проводок между балансовыми счетами пятого и других разделов. В новом Плане счетов конверсионный счет ведется на балансе с помощью двух парных счетов: 47047 – пассивный и 47408 – активный, с общим названием «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям». Хотя в пятой графе для этих счетов показаны аналоги счетов Плана (917, 918 и 685, 686), эти новые счета работают по другому: в старом Плане счетов на них учитывалась дебиторская или кредиторская задолженность по конверсионным операциям (в рублях или инвалюте), на новых – производится калькулирование результатов конверсионных операций с обязательным списанием их на доходы или расходы банка в день завершения операции.

В настоящее время порядок возникновения и изменения валютной позиции, уполномоченных банков определяется инструкцией Банка России от 22.05.96 № 41 «ОБ установлении лимитов открытой валютной позиции и контроля за их соблюдением уполномоченными банками Российской Федерации» и дополнениями к ней – указания Банка России от 30.12.97 № 113-У с последующими дополнениями к ней. Согласно п. 2 этой инструкции, к операциям, влияющим на изменение валютной позиции, следует относить:

2.1.   получение процентных и иных доходов в иностранной валюте;

2.2.   начисление процентных и оплата операционных расходов, а также расходов на приобретение собственных средств в иностранной валюте.

2.3.   конверсионные операции с немедленной поставкой средств не позднее второго рабочего банковского дня от даты сделки (и поставкой их на срок свыше двух рабочих банковских дней от даты сделки), включая операции с наличной инвалютой;

2.4.   срочные операции (форвардные и фьючерсные сделки, расчетные форвардные сделки «своп» и др.), по которым возникают требования и обязательства в иностранной валюте вне зависимости от способа и формы проведения расчетов по таким сделкам;

2.5.   иные операции в иностранной валюте и сделки с прочими валютными ценностями, кроме драгоценных металлов, включая производственные финансовые инструменты валютного рынка (в том числе биржевого), если по условиям этих сделок в том или ином виде предусматривается обмен (конверсия) иностранный валют или иных валютных ценностей, кроме драгоценных металлов.

Таким образом, на изменение валютной позиции влияют не только все конверсные операции с наличной и безналичной иностранной валютой, то есть операции уполномоченных банков по покупке-продаже иностранной валюте за свой счет (за счет валютной позиции), операции получения доходов (осуществление расходов) в иностранной валюте, но и операции покупки за иностранную валюту активов, которые в учете отражаются не как валютные ценности, а в рублевом эквиваленте по официальному курсу Банка России на дату постановки их на учет.

Согласно пункту 3 указанной инструкции, валютная позиция возникает на дату заключения сделки на покупку или продажу иностранной валюты и иных валютных ценностей, а также дату зачисления на счет (списание со счета) доходов (расходов) в иностранной валюте. Нельзя не отметить, что в редакции указаний Банка России № 113-У между п.2.2. и п.3 инструкции имеется несогласованность в отношении влияния на валютную позицию процентных расходов в инвалюте: в п.2.2. – начисление расходов, вп.3. – списание со счета, то есть оплата расходов. На мой взгляд, правильным будет последнее, то есть п.3.

При покупке основных средств и других материальных и нематериальных активов за иностранную валюту датой возникновения валютной позиции будет являться дата оприходования этих активов на баланс банка, а не дата перечисления валютных средств в оплату этих активов.

Поскольку валютные доходы и расходы банка отражаются в учете в рублевом эквиваленте по официальному курсу Банка России и в дальнейшем не переоцениваются (Положение Банка России от 10.06.96 № 290, разд. 5, п.1), то эти операции, как было отмечено выше, приводят к возникновению открытой валютной позиции, а именно:

получение доходов в иностранной валюте – к возникновению длинной валютной позиции;

осуществление расходов в иностранной валюте;

к возникновению короткой валютной позиции.

Датой возникновения валютной позиции будет являться дата получения доходов или осуществления расходов. Это связано с тем, что банки используют так называемый «кассовый» метод признания доходов и расходов. В связи с этим доходы в иностранной валюте начисленные, но не полученные относятся в учете на соответствующие статьи доходов будущих периодов, переоцениваются в связи с изменением официального курса Банка России и только при их получении списываются на доходы отчетного периода, отражаясь при этом на валютной позиции банка. Аналогичная ситуация возникает и с расходами в иностранной валюте, которые начислены по сроку, но не оплачены. Они отражаются в учете не соответствующих статьях расходов будущих периодов, подлежат текущей переоценке и только при их оплате списываются на расходы отчетного периода, затрагивая при этом валютную позицию. Следует помнить, что здесь речь идет о просроченных, то есть не полученных (не оплаченных) по сроку доходах (расходах) в иностранной валюте, а не о тех доходах в иностранной валюте, которые реально получены (оплачены), но относятся действительно к доходам (расходам) будущих периодов. Последние будут также учитываться на соответствующих статьях доходов (расходов) будущих периодов, но только в рублевом эквиваленте по официальному курсу Банка России на дату их получения (оплаты) и в дальнейшем переоцениваться не будут.

Итак, на изменение валютной позиции будут влиять все конверсионные сделки, как кассовые, так и срочные, отражаемые в учете на балансовых и внебалансовых счетах, а также операциях, отражаемые в учете корреспонденцией двух счетов с разными кодами валют, при этом они могут трактоваться как конверсионные операции, выполненные по курсу сделки, равному официальному курсу Банка России.

2.2 Предложения по бухгалтерскому учету

  В последнее время российский бухгалтерский учет в целом и банковский учет в частности претерпел ряд крупных изменений. Это вызвано тем, что отечественный учет постепенно переходит на международные стандарты. В свою очередь это вызвано тем, что Россия пользуется кредитами международного валютного фонда, а тот в свою очередь требует выполнения международных стандартов учета.

Когда иностранные инвесторы жалуются на финансовую непрозрачность российских компа­ний, предприятий и банков, то имеют в виду со­вершенно конкретные вещи. В России элементы, составляющие бухгалтерский учет и отчетность, в целом не различаются от западных. Но сохра­няются большие отличия в ключевых понятиях, подходах к методам регистрации, исчисления, схемам финансовой отчетности. Все это препят­ствует росту зарубежных капиталовложений в нашу экономику.

Сложившаяся в РФ учетная практика не за­щищает интересы инвестора и кредитора. На За­паде учетные принципы строятся так, чтобы воз­можность, например, переоценки сумм активов или дохода была минимальной. Когда в зависи­мости от способа учета получаются различные оценки, то избирается самый консервативный вариант. Иллюстрацией могут служить оценка запасов по наименьшим из величин — себестои­мости или рыночной цене, а также правило: на­копленные чистые убытки списываются именно на товары и услуги, к которым они относятся. В России исторически методы оценки запасов и определения убытков иные. Запасы не переоце­ниваются в зависимости от изменения рыночных цен, поэтому убытки выявляются только при ухудшении результатов производственной дея­тельности в целом.

Большие расхождения сохраняются в базах оценки активов. На Западе, скажем, под кассой понимают денежные средства и их эквиваленты, то есть все активы, которые могут быть легко пре­вращены в наличные деньги, в том числе налич­ность и счета в банках, где нет никаких ограни­чений в снятии средств. В российской практике под кассой подразумеваются только наличные ресурсы. Специфика России в том, что у нас очень велики затраты на обналичивание средств клиентов на банковских счетах. Наличные и без­наличные деньги рассматриваются как разные статьи.

Легко реализуемые ценные бумаги за рубежом оцениваются по наименьшей величине приобре­тения или рыночному курсу (текущей стоимости). В России — только по стоимости покупки.

Подходы к оценке счетов и векселей дебито­ров также различаются. Если это краткосрочная дебиторская задолженность, то она оценивается за границей по текущему денежному эквиваленту. Если долгосрочные векселя к получению, то — по приведенной (по временному фактору) стоимости будущих кассовых поступлений, то есть по фак­тической рыночной ставке на дату выпуска. В Рос­сии все дебиторские задолженности оцениваются только по номиналу.