Учет основных средств в бюджете

      а) филиала записями:

      Д-т  сч. 2 304 04 610 К-т сч. 2 201 01 610; 2 201 03 610; 2 201 07 610

      К-т 18 (КОСГУ целевого направления средств);

      б) головного учреждения записями:

      Д-т  сч. 2 201 01 510; 2 201 03 510; 2 201 07 510 К-т сч. 2 304 04 510

      Д-т  сч. 17 (КОСГУ целевого направления  средств).

      По  состоянию на отчетную дату (в конце  года - 31 декабря) счет 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" не имеет остатков и закрывается переносом оборотов заключительными записями на счет 0 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов". Заключительные записи декабря по счету 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты":

      Д-т  сч. 0 304 04 000 К-т сч. 0 401 03 000;

      Д-т  сч. 0 401 03 000 К-т сч. 0 304 04 000.

      В проводках указываются соответствующие  коды счетов аналитического учета к  счету 0 304 04 000. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

V. УЧЕТ СПИСАНИЯ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

      Схема бухгалтерских записей по оформлению выбытия объектов основных средств  обусловливается причиной выбытия. При безвозмездной передаче объектов основных средств коммерческим организациям суммы начисленной амортизации списываются с дебета счетов, открываемых к счету 010400000 (по видам основных средств) в кредит счетов, открываемых к счету 010100000. Затем производится списание остаточной стоимости переданного объекта с кредита соответствующего счета, открываемого к счету 010100000, и дебету счета 040101242 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций".

      Иной  порядок списания предусмотрен Инструкцией N 148н для случаев, когда безвозмездная  передача объектов основных средств  осуществляется между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, а также государственным и муниципальным организациям. В этом случае объекты основных средств оцениваются по балансовой стоимости объекта. При этом одновременно с передачей балансовой стоимости в учете отражается передача суммы начисленной на объект амортизации.

      Схема бухгалтерских записей при подобной передаче будет следующей. Балансовая стоимость переданных объектов списывается с кредита счетов, открываемых к счету 010100000, в дебет счетов 030404310 "Внутренние расчеты по приобретению основных средств" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов), 040101241 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям), 040101242 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций", 040101251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней), 040101252 "Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств". Одновременно по кредиту перечисленных счетов (открываемых к счетам 040100000 и 030404410) и дебету счетов учета амортизации объектов основных средств отражается сумма начисленной амортизации.

      При реализации (продаже) основных средств списание начисленной амортизации оформляется порядком, описанным выше. Затем остаточная стоимость продаваемых объектов отражается по кредиту соответствующего счета, открываемого к счету 010100000, и дебету счета 040101172. Одновременно в учете отражается по дебету счета 020509560 и кредиту счета 040101172 - на сумму договорной стоимости реализованных объектов (сумму дохода от реализации). Если реализация объектов основных средств связана с осуществлением дополнительных расходов, размер затрат, отраженных на счете 040101172, увеличивается на сумму произведенных расходов - в корреспонденции с соответствующим счетом, открываемым к счету 040101200.

      Выбытие основных средств, пришедших в негодность, а также по истечении срока полезного использования. Бухгалтерские записи оформляются по той же схеме, что и при реализации (остаточная стоимость выбывших объектов и сумма сопутствующих расходов относятся на счет 040101172). Разумеется, бухгалтерская запись, отражающая начисление доходов, в данном случае не оформляется, но суммы стоимости (по рыночной оценке) материалов, полученных от ликвидации основных средств, отражаются по дебету соответствующего счета, открываемого к счету 010500000, в корреспонденции со счетом 040101172. Здесь следует обратить внимание, что запасные части и конструкции, а также лом и отходы, полученные при ликвидации выбывших основных средств, используемых в приносящей доход деятельности, для целей налогообложения признаются доходом учреждения и должны включаться в налоговую базу по налогу на прибыль.

      Письмом УФНС России по г. Москве от 13.10.2009 N 16-15/106900 (со ссылкой на Письмо Минфина России от 14.11.2008 N 03-03-06/1/631) разъяснено, что  внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Таким образом, лом черных и цветных металлов, полученный при списании пришедшего в негодность имущества и оцененный с учетом положения ст. 40 НК РФ, является для бюджетной организации внереализационным доходом. Датой получения дохода для внереализационных доходов в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества признается дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества.

      Например (здесь и далее код первого  разряда Кода счета бюджетного учета  принят равным "0" - как в Плане счетов. На практике - с 01.01.2006 нулевой код в данном разряде более использоваться не должен - вид деятельности должен быть определен до начала бухгалтерского оформления операции), нежилое здание демонтировано по истечении срока полезного использования. Первоначальная стоимость (здание не переоценивалось) - 200 тыс. руб. Начисленная амортизация - 100% (200 тыс. руб.). От разборки оприходованы прочие материалы - металлолом и дрова на общую сумму 25 тыс. руб.

      В бюджетном учете будут сделаны  бухгалтерские записи:

      Д-т  сч. 010402410 К-т сч. 010102410 - 200 тыс. руб. - на сумму начисленной амортизации, отнесенной на уменьшение стоимости основных средств;

      Д-т  сч. 010506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" кредит счета 040101172 "Доходы от реализации активов" - 25 тыс. руб. - на сумму стоимости  прочих материальных запасов, полученных от разборки здания.

      Бухгалтерская запись по списанию первоначальной стоимости (бухгалтерская запись: дебет счета 040101172 кредит счета 010102410) в данном случае не оформляется, так как сальдо по счету 010102000 по данному объекту будет нулевым.

      Списание объектов основных средств, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация", счета 040101273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства". Фактически остаточная стоимость выбывших объектов списывается на увеличение чрезвычайных расходов.

      Списание  недостач основных средств вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций оформляется следующим образом. Сначала общим порядком списывается сумма амортизации, начисленной до момента выбытия объекта (месяца, предшествовавшего тому, в котором наступило событие, повлекшее выбытие основных средств). Затем остаточная стоимость объекта относится на счет учета чрезвычайных расходов (040101273).

      Например. В результате пожара полностью разрушены  электрические сети (сооружение) стоимостью 1500 тыс. руб. Начисленная амортизация на момент утраты сооружения составила 700 тыс. руб.

      В бюджетном учете будут сделаны  бухгалтерские записи:

      Д-т  сч. 010403410 К-т сч. 010103410 - 700 тыс. руб. - на сумму начисленной амортизации, отнесенной на уменьшение стоимости основных средств;

      Д-т  сч. 040101273 К-т сч. 010103410 - 800 тыс. руб. - на сумму балансовой (остаточной стоимости) утраченного объекта.

      Списание  недостающих основных средств в  бюджетном учете оформляется  в зависимости от причин недостачи. Списание основных средств вследствие недостачи, установленной при инвентаризации, отнесенной за счет виновных лиц, отражается по следующей схеме. На счет учета основных средств списывается амортизация, начисленная до момента обнаружения недостачи, затем остаточная стоимость недостающего объекта относится на счет учета прочих расходов (040101172). Одновременно делается бухгалтерская запись по счету учета недостач (020901560) в корреспонденции со счетом учета прочих доходов (040101172).

      Например. При проведении инвентаризации выявлена недостача оборудования на сумму 145 тыс. руб. На момент обнаружения недостачи размер начисленной амортизации составил 75 тыс. руб. Рыночная стоимость недостающего объекта (с учетом фактической изношенности) - 180 тыс. руб. Сумма недостачи отнесена на счет виновного лица - работника организации.

      В бюджетном учете будут сделаны  бухгалтерские записи:

      Д-т  сч. 010404410 К-т сч. 010104410 - 75 тыс. руб. - на сумму начисленной амортизации, отнесенной на уменьшение стоимости основных средств;

      Д-т  сч. 040101172 К-т сч. 010104410 - 70 тыс. руб. - на сумму балансовой (остаточной стоимости) недостающего объекта;

      Д-т  сч. 020901560 "Увеличение дебиторской  задолженности по недостачам основных средств" кредит счета 040101172 - 35 тыс. руб. - на сумму рыночной стоимости недостающего объекта, отнесенного на счет виновного лица.

      При выбытии в форме вложения в  уставные капиталы хозяйственных обществ  и товариществ остаточная стоимость  переданных объектов основных средств  списывается на счета учета акций и иных форм участия в капитале. При этом следует учитывать, что в данном случае в качестве финансовых вложений в бюджетном учете учреждения или органа управления указывается балансовая стоимость переданных объектов, а не сумма, соответствующая оценке, согласованной учредителями или определенной независимым оценщиком, как этого требуют законодательные акты, регулирующие деятельность коммерческих организаций отдельных организационно-правовых форм.

      Например. Нежилое помещение (складское здание) первоначальной стоимостью 200 тыс. руб. (начисленная амортизация - 50 тыс. руб.) внесено в качестве вклада в уставный капитал акционерного общества, созданного по решению собственника имущества. Размер вклада в учредительных документах определен в размере 200 тыс. руб.

      В бюджетном учете будут сделаны  бухгалтерские записи:

      Д-т  сч. 010402410 К-т сч. 010102410 - 50 тыс. руб. - на сумму начисленной амортизации, отнесенной на уменьшение стоимости основных средств;

      Д-т  сч. 020402530 "Увеличение стоимости акций  и иных форм участия в капитале" К-т счета 010103410 - 150 тыс. руб. - на сумму балансовой (остаточной стоимости) переданного объекта;

      Д-т  сч. 020402530 К-т сч. 040101172 - 150 тыс. руб. - на сумму превышения оценочной стоимости вклада в уставный капитал над балансовой стоимостью выбывшего имущества.

      С 2010 г. в Инструкции по бюджетному учету отдельно урегулирован порядок списания основных средств, уничтоженных в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения как правообладателя. В перечисленных случаях списание первоначальной и остаточной стоимости отражается по дебету счета 040101172 "Доходы от реализации активов".

      Особый  порядок списания стоимости объектов основных средств установлен для  объектов, стоимость которых не превышает 3 тыс. руб. за единицу.

      В соответствии с п. 22 Инструкции по бюджетному учету выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3 тыс. руб. включительно, за исключением объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда, отражается по дебету счета 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", счета 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010104410, 010105410, 010106410, 010109410).