Учет основных средств в бюджете

 

      Пример. Учреждением приобретен хозяйственный  инвентарь в рамках приносящей доход деятельности стоимостью 118 000,00 руб., в том числе НДС - 18 000,00 руб. Согласно договору оплата поставщику проводилась в два этапа: аванс в размере 30% - 35 400,00 руб.; окончательный расчет на следующий день после получения инвентаря. Услуги транспортной организации по доставке хозяйственного инвентаря составили 1250,00 руб., в том числе НДС - 190,68 руб. Приносящая доход деятельность облагается НДС (табл. 3). 

Таблица 3 

Отражение операций в бухгалтерском учете  учреждения 

 

      2. В случае когда приносящая  доход деятельность не облагается  НДС, суммы налога, предъявленные поставщиками основного средства, формируют его первоначальную стоимость.

      Пример. Учреждением приобретен хозяйственный  инвентарь на сумму 118 000,00 руб., в  том числе НДС - 18 000,00 руб. Согласно договору оплата поставщику проводилась в два этапа: аванс в размере 30% - 35 400,00 руб.; окончательный расчет на следующий день после получения инвентаря. Услуги транспортной организации по доставке составили 2360,00 руб., в том числе НДС - 360,00 руб. Оплата произведена за счет внебюджетных средств (табл. 4). 

Таблица 4 

Проводки  в бухгалтерском учете учреждения 

 

      3. Если основное средство приобретается  для использования в операциях,  как облагаемых, так и не облагаемых НДС, к возмещению принимается налог, рассчитываемый пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Невозмещаемая сумма НДС в этом случае должна быть включена в первоначальную стоимость имущества (дебет счета 2 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"), а оставшаяся часть отнесена на счет 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".

      Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ "входной" НДС принимается к вычету либо учитывается в стоимости в той пропорции, в которой используется для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления облагаемых налогом и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

      Указанная пропорция определяется исходя из стоимости  отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

      Для бюджетных организаций понятие "общая  стоимость товаров, работ, услуг, имущественных  прав, отгруженных за налоговый период" подразумевает только отгруженные (реализованные) платные услуги. Услуги, оказанные в рамках бюджетной деятельности, в расчет не принимаются.

      Исходя  из Письма Минфина России от 20.01.2004 N 04-03-14/02, при определении указанной пропорции выручка берется без учета сумм НДС.

      При этом налогоплательщик обязан вести  раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

      При отсутствии у налогоплательщика  раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

      Согласно  ст. 163 НК РФ и Письму ФНС России от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@ определение пропорции для расчета сумм налога на добавленную стоимость следует производить по данным текущего налогового периода.

      В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять вышеуказанное  правило к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

      Пример. Учреждение за счет приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, приобрело мебель стоимостью 55 000,00 руб. (в том числе НДС - 8389,83 руб.). Мебель будет использована в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. В данном налоговом периоде стоимость платных услуг, не подлежащих обложению НДС, в общей стоимости услуг составляет 40%.

      Сумма НДС, предъявленная поставщиком, которая  войдет в первоначальную стоимость  мебели, составит 3355,93 руб. (8389,83 x 40%), к  вычету будет предъявлена сумма  НДС -

      5033,90 руб. (8389,83 - 3355,93) (табл. 5). 

Таблица 5 

Проводки  в бухгалтерском учете учреждения 

 
 
 
 
 
 

1.3. Безвозмездное поступление основных средств 

      В соответствии с п. 13 Инструкции N 148н первоначальной стоимостью объектов основных средств, полученных учреждением по договору дарения, признаются их рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

      Под рыночной стоимостью понимается сумма  денежных средств, которая может  быть получена в результате продажи  указанных активов на дату принятия к бюджетному учету.

      Для определения рыночной стоимости основных средств можно использовать:

      - прайс-листы поставщиков;

      - результаты экспертизы, проведенной  независимым оценщиком;

      - официальные сведения органов  государственной статистики;

      - документы, представленные дарителем,  в которых отражена стоимость подаренного объекта основных средств (при условии, что дата приобретения объекта основного средства близка к дате принятия его к учету и на рынке не происходило серьезных колебаний цен, повлиявших на стоимость этого объекта).

      Если  поставщиками и подрядчиками предъявлены суммы НДС при поставках основных средств, то они либо учитываются на счете 110601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", либо выделяются на счет 221001560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" в зависимости от вида деятельности (бюджет, внебюджет), в которой будут использоваться основные средства.

      Пример. Учреждение 23.12.2009 получило от юридического лица по договору пожертвования телевизоры в количестве трех штук. К договору приложены счет-фактура и накладная на приобретение этих объектов, согласно которым выяснилось, что телевизоры куплены юридическим лицом 04.12.2009 по цене 4300,00 руб. за одну штуку (НДС не облагается). Полученные телевизоры предполагается использовать в рамках бюджетной деятельности.

      С момента приобретения юридическим  лицом телевизоров до момента  их передачи учреждению прошло меньше месяца, поэтому их покупную цену можно считать рыночной (табл. 6). 

Таблица 6 

Проводки  в бухгалтерском учете учреждения