Учет основных средств на предприятии

    Общество  рассчитывает амортизацию объектов линейным методом, чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизационных  отчислений линейным методом, необходимо первоначальную стоимость объекта  основных средств умножить на норму  амортизационных отчислений.

    Норма амортизационных отчислений в свою очередь рассчитывается по формуле:

    К= (1 : n) х 100%,

    Где К – месячная норма амортизации  в процентах; 

    n – срок полезного использования основного средства в месяцах.

    При этом в учете  делаются следующие проводки:

    Д-т 20 «Основное производство» 

    К-т  02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленyой амортизации по объектам основных средств производственного назначения.

    Д-т 91 субсчет 2 «Прочие расходы» 

    К-т 02 «Амортизация основных средств»- на сумму начисленной амортизации по объектам основных средств непроизводственного назначения. (Приложение №4)

   Согласно 25 главы.  Налогового кодекса Российской Федерации Утвержденного Федеральным  законом от 7.07.2003 г. № 104 – ФЗ, для расчета амортизации можно применять и нелинейный метод. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.   Амортизация нелинейным методом начисляется в последующей формуле:   К= (2:n) *100%, где n – число месяцев срока полезного использования.

    При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

    1) остаточная стоимость объекта  амортизируемого имущества в  целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

    2) сумма начисленной за один  месяц амортизации в отношении  данного объекта амортизируемого  имущества определяется путем  деления базовой стоимости данного  объекта на количества месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

    Для бухгалтерского учета, начисление амортизации  осуществляется согласно Постановления  СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

    Общество  рассчитывает амортизацию объектов линейным методом амортизационных  отчислений. Согласно данных норм Обществом  каждому объекту присваивается  шифр амортизационных отчислений на основании которого определяется % отчислений и рассчитывается месячная амортизация объектов. Месячная сумма амортизационных отчислений определятся исходя из первоначальной стоимости умноженной  на % отчисления и деленную на 12 месяцев. (Приложение №5)

    Согласно  Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» можно применять  и другие методы начисления амортизации:

    способ  уменьшаемого остатка;

    способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования;

    способ  списания стоимости пропорционально объему продукции.

    При способе уменьшаемого остатка годовая  сумма начисления амортизационных  отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств  на начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Коэффициент ускорения применяется по перечню  высокотехнологичных отраслей и  эффективных видов машин и  оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

    По  движимому имуществу, составляющему  объект финансового лизинга и  относимому к активной части основных средств, может применяться в  соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения  не выше 3.

    При способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости  объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе  число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

    При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

    Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

    В случае принятия объекта основных средств  к бухгалтерскому учету в течение  отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

    По  объектам основных средств, сданным  в аренду, амортизационные отчисления производятся арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).

    Начисленная амортизация относится в состав операционных расходов, и  отражаются следующей бухгалтерской записью:

    Дт 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

    Кт 02 «Амортизация основных средств» –  на сумму начисленной амортизации  по объектам основных средств сданных  в аренду.

    Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

    Начисление  амортизации для бухгалтерского учета по объектам основных средств  принятым к учету после 01 января 2002 года может производиться также согласно  Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. В таких случаях сумма амортизации для бухгалтерского учета и налогового будет одинакова.

    Во  всех случаях выбытия основных средств  списывается амортизация, сумма которой определяется расчетным путем за весь период эксплуатации и не должна быть выше первоначальной стоимости списываемого объекта. При этом составляется бухгалтерская запись:

    Дт 02 «Амортизация основных средств»

       Кт 01 субсчет 1 «Выбытие основных средств»- на сумму начисленной амортизации.

    Согласно  ПБУ 6\01 «Учет основных средств» и 25 главы Налогового Кодекса статьи 256 «Амортизируемое имущество» не начисляется  амортизация по следующим основным средствам:

    жилищному фонду;

    объектам  внешнего благоустройства (лесное хозяйство, дорожное хозяйство, специализированные сооружения судоходной обстановки);

    многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного  возраста;

    продуктивному скоту;

    приобретенным изданиям (книгам, брошюрам);

    земельным участкам.

    Существуют  основные средства амортизация, которых  в бухгалтерском учете начисляется, но в целях налогообложения не учитывается. К ним относятся: имущество  приобретенное за счет бюджетных  средств, основные средства полученные в рамках целевого финансирования и основные средства полученные по договорам в безвозмездное пользование.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    УЧЕТ  РАСХОДОВ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. 

    В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания их в исправности и предотвращения преждевременного выхода из строя периодически производится ремонт основных средств.

    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6\01) по способу проведения ремонт подразделяется на два вида: подрядный и хозяйственный.

    При подрядном способе ремонт осуществляется силами и средствами подрядной строительной или ремонтной организации.

    При хозяйственном способе ремонт проводится собственными силами организации.

    По  сложности проводимого ремонта  он подразделяется на капитальный, средний и текущий.

    Текущий и средний ремонт представляет собой  работы по систематическому и своевременному предохранению объектов основных средств  от преждевременного износа и поддержанию  их в рабочем состоянии.

    При капитальном ремонте оборудования, как правило производится разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей, узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на более современные. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные.

    На  данный период в организации ООО  «ТерминалНефтеГаз» не производился ремонт основных средств.

    Расходы по ремонту основных средств   согласно приказу по Учетной политике  относит на издержки обращения в том отчетном периоде, в котором они образовались.

    Передача  оборудования в монтаж оформляется  актом о приеме-передаче оборудования в монтаж ф.№ОС-15. При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии включается представитель подрядной  организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж ф.№ОС-15 не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

      На дефекты оборудования, выявленные  в процессе монтажа, наладки  или испытания, а также по  результатам контроля, составляется  акт о выявленных дефектах  оборудования ф.№   ОС-16.

       Зачисление смонтированного и  готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам №ОС-1 акт о приеме-передаче объекта основных средств или №ОС-3 акт о приеме-передачи отремонтированных объектов основных средств.

      Способ проведения ремонта основных  средств должен быть отражен  в учетной политике предприятия. Учет расходов на ремонт зависит от того, кто выполняет работы, если работы выполняет сторонняя организация (подрядчик), то в бухгалтерском учете производятся записи:

    Дт 20 «Основное производство»,

          25 «Общепроизводственные расходы»,

          26 «Общехозяйственные расходы»,

          44 «Расходы на продажу»

    Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на фактическую сумму ремонтных  работ без НДС (акт приемки- сдачи отремонтированных объектов формы № ОС-3).

    Дт 19«Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» 

    Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- на сумму НДС согласно счет-фактуры. 

    Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

    Кт 51 «Расчетный счет»– на сумму оплаты ремонтных работ включая НДС ( платежное поручение или расходный кассовый ордер).

    Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

       Кт 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»  – на сумму возмещения НДС  из бюджета (справка бухгалтерии)

      Если ремонт основных средств  осуществляется своими силами  т.е. хозяйственным способом, то  затраты, производимые на ремонт, отражаются в соответствующих  первичных документах по учету  операций отпуска (расхода) материальных  ценностей, начисление оплаты труда, относятся непосредственно на счета учета производственных затрат :

    Дт 20 «Основное производство»

        23 «Вспомогательное производство»

        25 «Общепроизводственные расходы»

        26 «Общехозяйственные расходы»