Учет операций по оплате труда и связанных с ней расчетов

Не допускается  уплата подоходного налога с доходов  граждан за счет средств организации (п. 66-а Инструкции № 35).

В случае несвоевременного привлечения физических лиц к уплате налога или исчисления налога с их доходов с нарушением действующего законодательства взыскание  либо возврат им налоговой суммы  осуществляется не более чем за 3 года, предшествующих обнаружению факта  неправильного удержания (п. 76 Инструкции № 35).

Не удержанные или удержанные с работников не полностью  суммы налога взыскиваются организациями  ежемесячно до полного погашения  задолженности, но при этом общая  сумма удержаний из дохода работника  не должна превышать 50 % месячного дохода. Если долг по налогу с работника невозможно взыскать (например, при увольнении), то организация обязана в течение месяца проинформировать свой налоговый орган о задолженности (п. 76 Инструкции № 35).

Налогообложение граждан, получающих доход от выполнения ими трудовых обязанностей. Объектом налогообложения является полученный работником в данной организации с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на установленный законом минимальный размер оплаты труда, удержанную в Пенсионный фонд, и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

Пример: Работник имеет на своем иждивении 2 детей. Определить размер НДФЛ налога за январь, февраль, март.

Заработная  плата работника в январе составила 1600 руб., феврале - 2000 руб., марте - 1750 руб.

Премия: январь - 320 руб., март - 1250 руб.

Выслуга лет: январь - 1280 руб.

Итого: за январь работник получил - 3200 руб., за февраль - 2000 руб., за март 3000 руб.

Подлежит  исключению:

минимальный размер оплаты труда: январь, февраль, март по 83,49 руб.;

расходы на содержание иждивенцев: январь, февраль, март по 166,98 руб.;

взносы  в Пенсионный фонд: январь - 32 руб., февраль - 20 руб., март 30 руб.

Подлежит  удержанию подоходный налог в  сумме:

за январь 350 руб. (2917,53 руб. * 0,12);

за февраль 208 руб. [(2917,53 руб. + 1729,53 руб.)*0,12 - 350 руб.];

за март 325 руб. [(2917,53 руб. + 1729,53 руб. + 2719,53 руб.)*0,12 - (350 руб. + 208 руб.)].

 

Виды доходов работника, подлежащие налогообложению. К доходам работника, подлежащим налогообложению, относятся: заработная плата, премии и другие вознаграждения всех видов, связанные с выполнением трудовых обязанностей (в том числе по совместительству), от выполнения работ по гражданско- правовым договорам и другим основаниям; суммы, полученные в виде дивидендов по акциям, и другие доходы, полученные в результате распределения прибыли организации, доходы в виде предоставленных организацией своим работникам материальных и социальных благ, суммы врученных подарков и оказанной материальной помощи.

В облагаемый доход включаются также компенсационные  выплаты организации работникам сверх установленных законодательством  норм суточных и квартирных при командировках; за использование личного автомобиля для служебных поездок; за использование  собственного инструмента; документально  не подтвержденные суммы расходов, списанные с подотчетных лиц.

Подлежит  включению в облагаемый доход  материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работниками  заемных средств, кроме полученных на приобретение (строительство) квартиры или жилого дома.

Выплаты из чистой прибыли, подлежащие включению в состав совокупного  дохода для целей налогообложения. Перечень таких выплат достаточно велик. Одни выплаты в полном объеме включаются в совокупный доход, а по другим законодательно предоставлены льготы (для целей налогообложения такие выплаты включаются в расчет в суммах, превышающих льготируемую величину).

К первой группе, в частности, относятся предоставленные  организацией работникам материальные и социальные блага:

  - оплата  жилищно- коммунальных и бытовых услуг; 

  - абонентная  плата за телефон;

  - индивидуальна  подписка на периодические издания  (газеты, журналы) и книги;

  - бесплатные  или льготные талоны на питание,  приобретение проездных билетов,  персональных абонементов для  посещения спортивных сооружений;

  - выдача  работникам бесплатного или со скидкой туристических и экскурсионных путевок;

  - единовременные пособи в связи с уходом на пенсию;

  - внесение  платы за родителей на содержание  детей в дошкольных учреждениях,  а также платы за обучение  в учебных заведениях;

  - отчисления  в негосударственные пенсионные  фонды и др.

Ко второй группе относятся, в частности, суммы  материальной помощи и стоимость  вещевых подарков и призов, по которым  предусмотрена льгота в размере 12- кратной величины месячной минимальной  оплаты труда.

При этом следует помнить, что льготы в  части освобождения сумм материальной помощи, стоимости вещевых подарков и призов в пределах 12- кратного размера  минимальной оплаты труда представляются отдельно по каждой из позиций, а не по совокупности всех указанных выплат, т. е. по материальной помощи - 12, по стоимости  вещевого подарка - 12, по стоимости приза (кроме спортсменов) 12.

Особенность налогообложения материальной помощи. Материальная помощь работникам выплачивается по различным причинам ( по обстоятельства). Если материальная помощь оказана в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами, смертью членов семьи работника, то ее сумма независимо от размера  не включается в налогооблагаемую базу. Суммы материальной помощи по другим обстоятельствам (на лечение, приобретение путевок и др.) не подлежат налогообложению в пределах 12-кратного установленного законом размера месячной оплаты труда в год. Сумма материальной помощи, превышающая этот предел, подлежит включению в облагаемый налогом доход.

Пример: Оказана в марте материальная помощь молодоженам на приобретение мебели в размере 9000 руб. В доход работника для целей налогообложения будет включена сумма 7998 руб. (9000 руб. - 83,49 руб.*12).

Величина  материальной помощи, не включаемая в  облагаемый доход, определяется в соответствии с размером минимальной месячной оплаты труда в год и рассчитывается по действовавшим с начала года размером и тому размеру, который действует  на дату начисления материальной помощи, с последующим перерасчетом по фактически сложившемуся размеру минимальной  месячной оплаты труда.

В том  же порядке подлежит налогообложению  стоимость полученных от организации  подарков (в связи с юбилейной  датой, окончанием учебного заведения, рождением ребенка) в виде вещей  или услуг.

Удержание по исполнительным листам. Организации при удержании алиментов по исполнительным листам руководствуются Временной инструкцией о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, учреждениям и организациям, утвержденной Министерством юстиции РФ 2 сентября 1993 года.

Основанием  для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты - дубликаты; письменные заявления  граждан о добровольной уплате алиментов; отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

Учет  расчетов с юридическими и физическими  лицами по удержаниям в их пользу организации  учитывают на счете 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами». Рекомендуется к нему открыть  субсчет 76-1 «Удержания по исполнительным листам». Суммы, удержанные из заработной платы (дебет счета 70, кредит субсчета 76-1), подлежат перечислению ( дебет субсчета 76-1, кредит счета 51) в день получения средств в банке по чеку на оплату труда. Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведены  наличными (дебет субсчета 76-1, кредит счета 50). Выдачу наличных оформляют расходным кассовым ордером.

Учет поступивших исполнительных документов. Поступившие в организацию исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом руководителя организации. В бухгалтерии эти документы регистрируются в специальном журнале и хранят как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

Суммы доходов работников, с которых  удерживаются алименты:

- заработная  плата по тарифным ставкам,  должностным окладам, по сдельным  расценкам или в процентах  от выручки от реализации продукции  (выполнение работ, оказания услуг)  и т. п.;

  - все  виды доплат и надбавок к  тарифным ставкам и должностным  окладам (за работу во вредных  и опасных условиях труда, в  ночное время; занятым на подземных  работах; за квалификацию, совмещение  профессий и должностей, временное  заместительство, допуск к государственной  тайне, ученую степень и ученое  звание, выслугу лет, стаж работы  и т. п.); 

• премии (вознаграждения), имеющие регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;
• плата за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни; 
• заработная плата за время отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, в случае соединения отпусков за несколько лет и т.д.

Удержание за брак. Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Различают брак исправимый (дефекты устранимы, и это хозяйственно целесообразно) и неисправимый (дефекты неисправимы, или, хотя и исправимы, это хозяйственно нецелесообразно); внутренний (выявленный в организации) и внешний (выявленный потребителями).

Если  брак исправимый, то сумма потерь (дебет  счета 28) будет складываться из расходов, связанных с его исправлением: материалов (кредит счета 10); заработной платы, начисленной за исправление  брака (кредит счета 70); платежей во внебюджетные социальные фонды (кредит счета 69); суммы  транспортного налога (кредит счета 68) и части общепроизводственных расходов (кредит счета 25).

Учетная сумма потерь либо сразу будет  удержана в полном размере (дебет  счета 70, кредит счета 28), либо предварительно списана на субсчет 73-3 (дебет субсчета 73-3, кредит счета 28) и в дальнейшем погашена (кредит субсчета 73-3) путем  удержания из оплаты труда (дебет  счета 70), внесения наличных в кассу (дебет счета 50) или перечисления на расчетный счет (дебет счета 51).

Если  брак неисправимый, то его потери складываются из стоимости материалов, израсходованных  на бракованные изделия (например, 250 руб.); начисленной заработной платы (400 руб.) включительно до той  операции, на которой произошел окончательный  брак; начислений во внебюджетные социальные фонды (154 руб.); начисленного транспортного  налога (4 руб.) и соответствующей  части общепроизводственных расходов (120 руб.) за минусом стоимости забракованного изделия по цене возможной реализации (лома) (например, 12,5 руб.). К удержанию  за причиненный ущерб неисправимого  брака подлежит сумма 915,5 руб. [(250 руб. + 400 руб. + 154 руб. + 4 руб. + 120 руб.) - 12,5 руб.].

Будут сделаны  бухгалтерские записи:

1. дебет счета 28, кредит счетов 20, 23, 29             - 928 руб.
2. дебет счета 10, кредит счета 28                           - 12,5 руб.
3. дебет счета 73, кредит счета 28                          - 915,5 руб.
4. дебет счетов 50, 51, 70, кредит счета 73    - 915,5 руб. по мере возмещения.

Удержание своевременно не возмещенных  подотчетными лицами сумм. Наличные денежные средства выдаются под отчет (дебет счета 71, кредит счета 50) на хозяйственные расходы, приобретение горюче- смазочных материалов (ГСМ), представительские расходы, на командировки.

Перечень  лиц, имеющих право получать наличные на хозяйственные расходы, лучше  оформить приказом по организации, хотя это не обязательная норма.

Наличные  выдаются на определенный срок, по истечении  которого подотчетное лицо должно представить  авансовый отчет с приложением  оправдательных расходных документов. Так, если деньги получены на хозяйственные  расходы (приобретение ГСМ), то к авансовым  отчетам прилагаются документы, подтверждающие факт их приобретения (чеки кассовых аппаратов, акты приобретения материалов на рынке и др.). отчет  о командировке должен быть представлен  в течении трех дней по возвращении из нее.

Если  работник своевременно не возвратил  неиспользованную сумму, то она может  быть удержана по инициативе организации  из заработной платы (дебет счета 70, кредит счета 71).

 

3.3 Порядок выдачи заработной платы, учет депонированной заработной платы

 

Заработная  плата выплачивается согласно действующему законодательству не реже чем каждые полмесяца, а за время отпуска - не позднее чем за один день до начала отпуска (статья 136 Трудового кодекса РФ). Таким образом, организации, практикующие выплату заработной платы один раз в месяц, нарушают трудовое законодательство.

При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения (статья 140 Трудового кодекса РФ). Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.

Заработная  плата работникам организации выдается в сроки, установленные коллективными  договорами, которые указываются  в представляемых кассовых заявках. Если коллективным договором срок выплаты  заработной платы за каждую половину месяца предусмотрен не в один, а  в несколько дней, то отделение  банка совместно с руководителем  организации устанавливает, в какие  именно дни и в каких суммах организация будет получать деньги на заработную плату. За первую половину месяца (с 1 по 15-е число включительно) в организации выдают аванс (обычно с 16 по 20-е число текущего месяца). Наиболее распространен вариант, при  котором аванс выплачивается  члену трудового коллектива в  заранее обусловленном размере (например, 40% фактического заработка за прошлый  месяц). Более целесообразной представляется выплата аванса в зависимости  от заработка за фактически выполненную  работу (при сдельной оплате) или  фактически отработанное время в  первую половину месяца (за период с 1 по 15-е число месяца включительно) за минусом необходимых удержаний, установленных действующим законодательством.