Учет операций по оплате труда и связанных с ней расчетов

tyle="text-align:justify">Таким образом, журналы-ордера Х° 10 и № 10-1 собирают в себе по кредиту счета 70 все  расходы и начисления по заработной плате в корреспонденции с  дебетом всех счетов, по которым  проходят суммы начисленных работникам выплат. Этот сводный регистр позволяет  провести подсчет и анализ счета 70.

Обобщенные  данные по расчету заработной платы  собираются в сводной ведомости  по расчетам с рабочими, и служащими. Эта ведомость состоит, из двух частей и в каждой из них указывается  и по типам работников, и по видам  производств сумма начисленной  заработной платы. При этом во второй части ведомости выделяются суммы  по всем основаниям для того, чтобы  в чеке банка указать назначение получаемых с расчетного счета средств.

Отдельно  указываются пособия по временной  нетрудоспособности и премии их фонда  социального назначения. Такая ведомость  составляется поквартально, так как  банк получает сведения по фонду заработной платы за квартал, а предприятие  должно произвести заказ предполагаемых средств на заработную плату работников на основании итогов предыдущего  квартала.

Сводные ведомости являются учетными регистрами и хранятся по правилам хранения документов II категории ответственности.

Аналитический учет расчетов по заработной плате на предприятии ЗАО «НФОЛ» ведется в расчетной ведомости, которая составляется на основании табеля учета использования рабочего времени, разовых расчетов, больничных листов, бухгалтерских справок по начислению различных видов доплат.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 ОРГАНИЗАЦИЯ УДЕРЖНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

 

3.1 Документальное оформление

 

Удержания по исполнительным документам (исполнительным листам), выдаваемым в соответствии с решениями судов, исполнительными  надписями нотариальных органов, а  также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке, производят как из основной оплаты труда, так и со всех остальных  выплат, носящих постоянный характер, в том числе премий, пенсий, пособий  по временной нетрудоспособности и  др. При этом алименты на несовершеннолетних детей взыскивают судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей. Необходимо учитывать, что если на лицо, обязанное уплачивать алименты, приходит несколько исполнительных листов по уплате алиментов, то сумма всех выплат не должна превышать 50% заработка и (или) иного дохода. Поступившие исполнительные документы должны быть зарегистрированы в специальном реестре и бухгалтерии необходимо по каждому плательщику алиментов вести отдельный субсчет.

Суммы алиментов, удержанные из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, уплачиваются, переводятся (за его счет) не позднее, чем в трехдневный  срок со дня выплаты зарплаты или  иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

В случае увольнения лица, обязанного уплачивать алименты, администрация предприятия, производившая удержание алиментов, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту  исполнения решения о взыскании  алиментов и лицу, получающему  алименты, об этом, а также о новом  месте его работы или жительства, если оно ей известно.

Например, в бухгалтерию  поступил исполнительный лист о взыскании  алиментов со слесаря 5-го разряда  Калмыкова В.Н. от 10.05.2009г. в размере одной четвертой заработка и (или) иного дохода в пользу Калмыковой П.С. В мае, слесарь Калмыков проработал полный месяц - 21 рабочий день, 168 часов. На предприятии пятидневная рабочая неделя, ставка 1-го разряда установлена в размере 15000 руб. За текущий месяц слесарю Калмыкову начислили премию в размере 75% от основного заработка. Сумма алиментов, подлежащих удержанию со слесаря Калмыкова, составит:

1) Расчет суммы полученного дохода:

Сумма заработной платы за май = 19950 руб (15000 х 1,33);

Сумма премии, полученной за май = 14963 руб (19950 х 75%);

Общая сумма  дохода = 34913 руб.

2) Расчет сумм, подлежащих удержанию из полученного дохода;

— сумма  обязательных пенсионных взносов в  накопительные пенсионные фонды (10%, подлежащие удержанию из заработной платы) = 3491 тенге;

—сумма  индивидуального подоходного налога, подлежащего удержанию в текущем  месяце (по ставкам, предусмотренным  действующим законодательством) = 1530 руб;

Итого удержано из полученного в мае дохода = 5021 руб (3491 + 1530).

3) Сумма к получению за текущий месяц слесаря Калмыкова В.Н. составит 29892 руб  (34913-5021).

4) Поскольку исполнительный лист вступает в силу с 10.05.2009г., алименты за май будут рассчитываться только с 10 по 31 мая (за 16 рабочих дней): 5694 руб — 29892 / 21 х 16 х 0,25.

Синтетический и аналитический учет удержаний  из заработной платы

Заработная  плата работникам организаций в  соответствии с законодательством  о труде выплачивается не реже одного раза в месяц в сроки, установленные  коллективным договором.

Основным  регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате в ЗАО «НФОЛ», является расчетная ведомость, которая формируется после начисления заработной платы и удержания всех необходимых сумм в аналитике по сотрудникам.

Основой для составления расчетных ведомостей являются:

— табель учета использования рабочего времени  и расчета заработной платы и  табель учета использования рабочего вре-мени для расчета повременной  заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и др.);

— накопительные  карточки заработной платы для рабочих-сделыциков;

— расчетные  документы бухгалтерии по всем прочим ввдам заработной платы (отпуск, премии) и пособий по временной нетрудосрособности;

Расчетно-платежная ведомость - сводный  документ, в котором обобщают в  виды начисленной оплаты труда и  других выплат работающим, а также  удержаний и вычетов, производимых в соответствии с действующим  законодательством. Ее составляют на основании данных расчетов по оплате труда.

В ведомости указывают  фамилии, имена, отчества работников, их табельные номера и должности, разряды  или оклады. Ее подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. В раздел ведомости "Начислено" из документов вносят суммы, начисленные  сдельно, сверхурочно и т.д. В разделе "Удержано и зачтено" записывают суммы обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, подоходного налога, а также суммы удержаний по исполнительным листам; суммы, зачтенные за товары, проданные в кредит и другие удержания, зачеты и выдачи.. В конце месяца в ведомости подсчитывают сумму, причитающуюся к выдаче каждому работнику, и балансируют ведомость..

«Синтетический  учёт – это учёт обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.»

Синтетический счет - бухгалтерский счет в соответствии с установленным Планом счетов, на котором ведется учет имущества и обязательств организации. Синтетический счет является счетом первого порядка, что означает, что на синтетических счетах ведется наиболее общая информация об категории учета.

Например:

- Счет 01 "Основные средства"

- Счет 02 "Амортизация основных средств"

- Счет 10 "Материалы"

- и т.д.

Синтетический учёт расчётов с персоналом, в том  числе по удержаниям с заработной платы, осуществляется на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Этот счёт в основном пассивный.

По кредиту  счёта 70 отражаются начисления по оплате труда, пособий за счёт отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных платежей, а также доходов от участия  в деятельности предприятия.

Удержания с заработной платы отражаются по дебету счёта 70. По дебету данного счёта  также отражается выдача сумм оплаты труда и доходов, причитающихся  работникам, но не выплаченным  в  установленный  срок.

Сальдо  счёта 70, как правило, кредитовое. Сальдо по этому счёту показывает задолженность  организации перед персоналом по заработной плате и другим платежам.

При удержании  из заработной платы осуществляется бухгалтерская проводка по дебету счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту следующих счетов:

- Счет 68 «Расчёты по налогам и сборам»  - отражается сумма удержанного  налога на доходы физических  лиц;

- Счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим  операциям»  - отражается сумма  за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по представленным  займам, по суммам, взысканным в  возмещение недостач, уплаченных  штрафов;

- Счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами  и кредиторами» - по суммам, причитающимся  по исполнительным документам;

- По другим  счетам в соответствии с действующим  законодательством.

Необходимо  отметить, что погашение задолженности  по налогу на доходы физических лиц  в дальнейшем отражается по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»  и кредиту счёта 51 «Расчётные счета». Погашение задолженности по алиментам, в случае, если алименты выдаются через  кассу предприятия – по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счёта 50 «Касса». В случае, если алименты перечисляются с расчётного счёта, делается бухгалтерская проводка по дебиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счёта 51 «Расчётные счета».

При возмещении материального ущерба предприятию, учёт осуществляется на субсчете 2 счёта 73 «Расчёты по возмещению материального ущерба». В данном случае по дебету счёта 73 отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Суммы отражаются по балансовой стоимости недостающих и испорченных ценностей. При этом на кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов» относится разница между балансовой стоимости недостающих и испорченных ценностей и фактической суммой, взысканной с виновных лиц (рыночная стоимость имущества). Также, при возмещении материального ущерба может делаться запись по кредиту счёта 28 «Брак в производстве».

При погашении  сумм материального ущерба делается запись по кредиту счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со следующими счетами:

- Счёт 50, 51 – на сумму внесённых платежей;

- Счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате  труда» - на сумму удержаний из  заработной платы;

- Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» - на  суммы, которые по решению суда  не могут быть взысканы с  виновного лица из-за его неплатёжеспособности.

 

3.2 Удержание  из оплаты труда

 

Из оплаты труда членов трудового коллектива и лиц, работающих в организации  по трудовым соглашениям, договорам  подряда, по совместительству, выполняющих  разовые и случайные работы, производятся различного рода удержания. По своему характеру эти удержания подразделяются на 2 группы: обязательные удержания  и удержания по инициативе организации.

К числу  обязательных удержаний (дебет счета 70) относятся подоходный налог (кредит счета 68), удержания в Пенсионный фонд (кредит субсчета 69-2), по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц (кредит субсчета 76-1).

К удержаниям по инициативе организации относятся  суммы, удержанные с членов трудового  коллектива и работающих в нем  лиц (дебет счета 70) за причиненный  материальный ущерб (кредит субсчета 73-3); допущенный брак (кредит счета 28); своевременно не возвращенные суммы, полученные под  отчет (кредит счета 71); своевременно не погашенные беспроцентные ссуды, выданные членам трудового коллектива (кредит субсчета 73-2); за форменную одежду (кредит субсчета 73-4).

Удержанные  суммы в установленные сроки (как  правило, в дни выдачи заработной платы) подлежат перечислению в бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51); Пенсионный фонд (дебет субсчета 69-2, кредит счета 51); юридическим и физическим лицам (дебет субсчета 76-1, кредит счета 51).

 Удержание НДФЛ налога. Налогообложение доходов членов трудового коллектива осуществляется в соответствии с Законом РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 года № 1998-1 в редакции Закона РФ от 10 января 1997 года № 10-Ф3, в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» № 35, утвержденной Государственной налоговой службы РФ 29 июня 1995 года, с последующими изменениями и дополнениями.

Удержанный  подоходный налог (дебет счета 70, кредит счета 68) подлежит перечислению в бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51) не позднее  дня фактического получения в  банке наличных средств на оплату труда (п. 31 Инструкции № 35). Так, если оплата труда в окончательный расчет за текущий месяц предусмотрена 10-го числа следующего месяца, а фактически денежные средства получены в банке 16-го числа, то платежное поручение  в перечисление подоходного налога в бюджет должно быть сдано в учреждение банка не позднее 16-го числа независимо от состояния расчетного счета организации. Если организация нарушила срок перечисления в бюджет подоходного налога, то она уплачивает пеню в установленном размере (0,5 % суммы платежа) за каждый день просрочки за счет чистой прибыли (дебет счета 81-2, кредит счета 68,дебет счета 68, кредит счета 51) (п. 78 Инструкции № 35) начиная со следующего дня после дня фактического получения в банке денежных средств либо перечисления денежных средств по поручению работников или их фактической выплаты.