Учет оборотного капитала предприятия

    По  источникам формирования оборотные  средства подразделяются на собственные, заемные и привлеченные. Собственные оборотные средства образуются за счет средств уставного фонда и прибыли организации, а также  за счет средств, приравненных  к собственным средствам (устойчивая кредиторская задолженность организации). Заемные средства-это чаще всего банковские ссуды. Кроме того, предприятие в ряде случаев может привлекать средства других организаций и предприятий на определенный промежуток времени.

    По  степени ликвидности (скорости превращения  в денежные средства) в оборотном капитале выделяют:

-абсолютно ликвидные средства, в числе которых-денежные средства и краткосрочные финансовые вложения без краткосрочных займов;

-быстро реализуемые оборотные средства-краткосрочные займы другим организациям, краткосрочная дебиторская задолженность, товары отгруженные;

-медленно реализуемые оборотные средства включают запасы без товаров отгруженных и долгосрочную дебиторскую задолженность.[33]

    По  периоду функционирования оборотные  средства состоят из постоянной и переменной частей, зависящей и не зависящей от сезонных колебаний объемов деятельности предприятия.

      В зависимости от степени риска вложения капитала различают оборотные средства:

-с минимальным риском вложений  (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения);

-с малым риском вложений (дебиторская задолженность за вычетом сомнительных долгов, производственные запасы за вычетом залежалых, остатки готовой продукции за вычетом не пользующейся спросом, незавершенное производство);

-с высоким риском вложений (сомнительная дебиторская задолженность, залежалые запасы, не пользующиеся спросом готовая продукция).[16]

    При формировании уставного капитала предприятие  самостоятельно устанавливает плановый размер оборотных средств, необходимый для его производственной деятельности, в виде норматива в денежном выражении. Потребность предприятия в оборотных средствах колеблется в течение года вследствие сезонности производства, неравномерности поступления денег за отгруженную продукцию и других факторов.[33] 

    1.2.Бухгалтерский учет оборотного капитала 

    Бухгалтерский учёт оборотных активов регулируется федеральными законами и подзаконными актами, положениями по бухгалтерскому учёту, методическими рекомендациями Минфина РФ и Положением об учетной политике предприятия.[5]

    Козлова Е.П. говорит о том, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

-используемые в качестве сырья, материалов, при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

-предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

-используемые для управленческих нужд.

    Под материально-производственными запасами Козлова Е. П. понимает-материалы, готовую продукцию, товары. К оценке материально-производственных запасов относит:

1)при приобретении за плату фактической себестоимостью будет являться сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС;

2)при их изготовлении самой организацией-фактические затраты, связанные с производством данных запасов;

3)при внесении в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации-исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации;

4)при получении организацией по договору дарения или безвозмездно, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества-исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.[23]

    Согласно  плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, материалы учитываются на активном счете 10 «Материалы». Счет обобщает информацию о наличии и движении материальных ресурсов организации (сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации). По дебету счета отражается фактическая себестоимость приобретенных материалов или их учетные цены, в корреспонденции со счетами учета расчетов за исключением НДС. По кредиту счета отражается фактическая себестоимость или учетные цены израсходованных материалов в корреспонденции со счетами учета затрат, а также реализованных, списанных, переданных безвозмездно в корреспонденции со счетом 91.[4]

      Порядок списания материалов  устанавливается учетной политикой. При этом по каждому виду материалов могут применяться различные мето-

ды списания:

1)метод ФИФО предполагает,   что материалы   первыми   поступившие в

списание, должны быть оценены по себестоимости  первых по времени приобретения с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца.

2)при списании ценностей по методу средней себестоимости необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов.

3)по методу себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.). Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре. [15]

    Учетный процесс формирования фактической  себестоимости материалов может  осуществляться с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или же непосредственно на счете 10 «Материалы». [12]

    При формировании фактической себестоимости  материалов непосредственно на счете 10 «Материалы» все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10 «Материалы». Внутри счета 10 могут быть открыты аналитические позиции для учета материалов по учетным ценам с выделением разниц между стоимостью запасов по этим ценам и фактической себестоимостью их приобретения (заготовления), т.е. отклонений в стоимости материальных ценностей.

    При формировании фактической себестоимости материалов с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» учет материалов ведется на счете 10 по учетным ценам.[23]

    Оприходование фактически поступивших материалов отражается записью по дебету счета 10 и кредиту счета 15 по учетным ценам. Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту-информация об их учетной цене. В конце отчетного месяца сумма разниц в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

    Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списываются (сторнируются) по дебету счетов учета движении готовой продукции. [17]

    Аснин Л.М.  утверждает,  что   под   незавершенным   производством по-

нимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.

    Оценка  остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям организации) и данных бухгалтерского учета о сумме осуществленных в текущем месяце расходов. Выбранный вариант оценки незавершенного производства закрепляется в учетной политике организации.

    Незавершенное производство в производстве (мукомольная, крупяная, комбикормовая промышленность) может отражаться в балансе:

1)по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

2)по прямым статьям затрат;

3)по стоимости сырья и материалов.[11]

    Согласно  плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его  применению, стоимость остатков незавершенного производства отражается на счете 20 «Основное производство» или на счете 23 «Вспомогательные производства».[4]

      Глушков И.Е.  пишет   что,   готовая   продукция    является     частью материально-производственных запасов организации, предназначенных   для

продажи,  являющаяся конечным  результатом производственного процесса,

технические и качественные характеристики которой  соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством. Готовая продукция может учитываться:

1)по фактической производственной себестоимости;

2)по учетным ценам (по нормативной (плановой) себестоимости).

    Бухгалтерский учет готовой продукции ведется  на счете 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. [17]

    При применении нормативной (плановой) себестоимости  учет готовой продукции может  осуществляться:

1)с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

2)без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

    Выбранный способ учета готовой продукции  должен быть закреплен в учетной  политике организации.

      Аналитический  учет  по  счету 43  «Готовая  продукция»  ведется по местам хранения и отдельным видам продукции.

    Бухгалтерский учет товаров ведется на счете 41 «Товары», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи. [12]

    Организации, осуществляющие торговую, снабженческо-сбытовую, заготовительную деятельность, независимо от их основной деятельности учитывают движение товаров, приобретенных для перепродажи, по стоимости приобретения.

    Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать приобретенные товары по продажным ценам с обособлением в учете сумм наценок. При этом стоимость приобретения принятых к бухгалтерскому учету товаров увеличивается на сумму наценки. В бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с креди-

том счета 42 «Торговая наценка».

    Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по материально ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям), а в необходимых случаях-по местам хранения товаров.[21]

    Суммы, перечисленные за материалы и товары, не вывезенные со склада

поставщика  или находящиеся в пути, учитываются  в бухгалтерском учете на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» как дебиторская задолженность.[23]

    Пономарева  Н.В. утверждает, что расходы будущих периодов-это затраты, возникшие в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Данные расходы вне зависимости от их видов должны ежемесячно в суммах, обоснованных договорами или расчетами организации, в течение срока, к которому они относятся, включаться в себестоимость продукции, работ, услуг. Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается предприятием самостоятельно:

- равномерно  в течение периода, к которому  эти расходы относятся;

- пропорционально  объему продукции, работ, услуг;

- иным  способом, установленным предприятием.[11]

    Согласно  плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его  применению, учет расходов будущих периодов ведется на одноименном счете 97 «Расходы будущих периодов». Аналитический учет по данному счету ведется по видам расходов. Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.[4]