Учет наличия и движения основных средств

     Активы  принимаются к учету в качестве объекта ОС при одновременном  выполнении условий, перечисленных  в п.4 ПБУ 6/01. В соответствии с п.п.7, 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая при приобретении за плату определяется как сумма  фактических затрат организации  на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К фактическим  затратам на приобретение основных средств  относятся, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу (без учета НДС). Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается  со счета 08 в дебет счета 01 «Основные  средства».

     Согласно  пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ сумма  НДС, уплаченная продавцу основного  средства организацией-покупателем  при приобретении указанного основного  средства, подлежит вычету. Порядок  применения налоговых вычетов по НДС определен в ст.172 НК РФ, п.1 которой установлено, что налоговые  вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычеты сумм налога, предъявленных  продавцами налогоплательщику при  приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

     Принятая  к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 19, субсчет 19-1.

     Стоимость основных средств, поступивших в  качестве вклада в уставный капитал, оформляют следующими бухгалтерскими записями:

     Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 

     Кредит  счета 75 «Расчеты с учредителями» - поступил объект основных средств, в  счет вклада в уставный капитал;

     Дебет счета 01 «Основные средства» 

     Кредит  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - оприходованы поступившие  основные средства.

     Основные  средства, приобретенные за плату  у других организаций и лиц, а  также созданные в самой организации, отражают в учете следующими проводками:

     Дебет счета 08 «Основные средства» 

     Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - приобретены основные средства у сторонней организации.

     Дебет счета 01 «Основные средства» 

     Кредит  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - оприходованы основные средства.

     По  безвозмездно принятым основным средствам  составляются следующие бухгалтерские  записи:

     Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 

     Кредит  счета 98 «Доходы будущих периодов» - на первоначальную стоимость;

     Дебет счета 01 «Основные средства» 

     Кредит  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на первоначальную стоимость

     Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.)

     Кредит  счета 02 «Амортизация основных средств» - ежемесячно на сумму амортизации

     Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» 

     Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы» - ежемесячно на сумму амортизации.

     Выявленные  по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию:

     Дебет счета 01 «Основные средства» 

     Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением  причин возникновения излишка и  виновных лиц.

     Рассмотрим  конкретный пример.

     В ООО «КамаСервис» в марте 20010 г. было приобретено основное средство стоимостью 118000 руб., в том числе НДС 18000 руб., на условиях рассрочки платежа. В том же месяце основное средство (оборудование, не требующее монтажа) введено в эксплуатацию. По условиям договора организация оплачивает основное средство в течение 4 месяцев (с марта по июнь 2010 г.) ежемесячно равными долями по 29500 руб., в том числе НДС 4500 руб.

     Бухгалтерские записи, сделанные бухгалтерией предприятия  отражены в таблице 2.2. 

     Таблица 2.2

     Хозяйственные операции по приобретению основного  средства ООО «КамаСервис»

 

     При выбытии основных средств накопленная  амортизация по объекту списывается  в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют  счет 01 «Основные средства».

     На  счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат  от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается  со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

     При продаже основных средств их продажную  стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств  списывают с кредита счета 01 «Основные  средства» в дебет счета 91, а  сумму амортизации по проданным  основным средствам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и  кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают  также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам») и расходы по продаже  основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства»  и других счетов.

     При безвозмездной передаче основных средств  их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств».

     Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке  и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с  кредита соответствующих расчетных  и других счетов. Финансовый результат  от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Основные  средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций  и в счет вклада в общее имущество  по договору простого товарищества, списывают  по остаточной стоимости в дебет  счета 58 «Финансовые вложения» с  кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные  с передачей основных средств, списывают  в дебет счета 91 с кредита соответствующих  счетов.

     Согласно  п.22 ПБУ 6/01, абз.3 п.2 ст.259 НК РФ начисление амортизационных отчислений по объекту  основных средств в бухгалтерском  и налоговом учете прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта либо его выбытия (в рассматриваемой ситуации - с 1 февраля 2011 г.).

     Поступления (выручка) от продажи основных средств  являются операционными доходами организации  и принимаются к учету в  сумме, согласованной сторонами  в договоре (п.п.30, 31 ПБУ 6/01, п.7 Положения  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ 9/99.

     Расходы, связанные с продажей основных средств, являются операционными расходами (п.31 ПБУ 6/01, п.11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

     В бухгалтерском учете выручка  от продажи объектов основных средств  отражается по кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Для учета выбытия объектов основных средств, в частности при их продаже, к счету 01 «Основные средства»  может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого  субсчета переносится стоимость  выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

     По  окончании процедуры выбытия  остаточная стоимость объекта списывается  со счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» (Инструкция по применению Плана счетов).

     В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения  по НДС. В данном случае имеет место  реализация имущества, подлежащего  учету по стоимости с учетом уплаченного  НДС, и налоговая база по НДС определяется в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ как  разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений  ст.40 НК РФ, с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

     Сумма начисленного НДС отражается в бухгалтерском  учете по кредиту счета 68 в корреспонденции  в данном случае со счетом 91, субсчет 91-2.

     В бухгалтерском учете записи по субсчетам  счета 91 производятся накопительно в  течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота  по субсчету 91-2 и кредитового оборота  по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Указанное сальдо ежемесячно заключительными  оборотами списывается со счета 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов», на счет 99 «Прибыли и  убытки».

     Рассмотрим  учет выбытия объекта основных средств  на конкретном примере.

     Организация в феврале 2010 г. приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 70 800 руб. (в том числе НДС 10 800 руб.). Срок полезного использования основного средства в целях бухгалтерского учета был установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, равным четырем годам, амортизация в бухгалтерском учете начислялась линейным способом.

     В январе 2011 г. организация продала вышеуказанное основное средство за 60 000 руб., в том числе НДС.

     Хозяйственные операции по выбытию объекта основных средств представлены в таблице 2.2.

     В приведенной таблице бухгалтерских  записей используются следующие  наименования субсчетов, открытых к  балансовому счету 01:

     - 01-1 «Основные средства в эксплуатации»; 

     - 01-2 «Выбытие основных средств».

     К балансовому счету 68:

     - 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль  организаций»;

     - 68-2 «Расчеты по НДС». 

     Таблица 2.3

     Хозяйственные операции по выбытию объекта основных средств ООО «КамаСервис»