Учет наличия и движения основных средств

   1.6.Амортизация основных средств

   Особенность функционирования основных средств, связанная  с сохранением в течение длительного  времени их натуральной формы  с одновременным изменением стоимости, вызывает необходимость определения  величины амортизации. Эта величина показывает размер снашивания или уменьшения первоначальной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации.

   В Международных стандартах учета  № 4 «Учет амортизации», № 36 «Обесценивание активов» и других амортизация определяется как «отнесение утрачивающей ценность стоимости актива в течение оцениваемого срока его службы». При этом указывается, что амортизация в учетный  период в зависимости от принятой учетной политики прямо или косвенно зачисляется на счет прибылей и убытков  и отражается в финансовой отчетности. Иными словами, амортизационные  отчисления признаются в качестве расхода  и прямо или косвенно вычитаются из дохода.

   Учет  амортизации по объектам ее начисления ведётся в соответствии с действующим  Положением ПБУ 6/01, в котором определен  порядок начисления амортизации  основных средств. Этот порядок предусматривает, что стоимость объектов основных средств, к которым относится  часть имущества, используемая в  качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный  операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, погашается путём начисления амортизации.

   Начисление  амортизации и распределение  начисленных сумм по источникам формирования осуществляются самой организацией.

   Амортизация начисляется по основным средствам, находящимся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды. При этом амортизация по объектам основных средств организаций, работающих по договору аренды этих организаций, производится арендатором как по имуществу, находящемуся на правах собственности.

   Объектами начисления амортизации служат основные средства, учитываемые на счетах 01 «Основные  средства», 03 «Доходные вложении в  материальные ценности» (для организаций-лизингодателей, ведущих учет лизингового имущества  на своем балансе), 08 «Вложения во внеоборотные активы» по эксплуатируемым  объектам капитального строительства, не оформленным актами приемки (при  оформлении актов объекты включаются в состав основных средств).

   Амортизация начисляется на капитальные затраты  на коренное улучшение земель (мелиоративные, оросительные и другие работы); на капитальные  вложения в арендованные объекты  основных средств; на объекты, находящиеся  в запасе, на складе.

   Амортизация не начисляется по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность  которой не может быть менее трех месяцев, а также по земельным  участкам, объектам природопользования, мобилизационным мощностям, по объектам, находящимся на реконструкции и  модернизации, продолжительность которых  свыше 12 месяцев; по объектам, переданным (полученным) по договорам в безвозмездное  пользование.

   При формировании амортизационной политики организации важным моментом является установление сроков полезного использования  объектов основных средств. Срок полезного использования - период, в течение которого объекты основных средств призваны приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для учета основных средств в соответствии с принятым порядком. Для отдельных групп основных средств в соответствии с действующим классификатором срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате применения конкретного объекта. Устанавливается этот срок организацией при принятии объектов основных средств к бухгалтерскому учету.

   Амортизация начисляется до полного погашения  стоимости объекта основных средств  или его списания в установленном  порядке со счетов бухгалтерского учета  в связи с прекращением права  собственности или иного вещного  права. Прекращается ее начисление в  следующих случаях:

   проведения  работ по восстановлению объекта  основных средств, продолжительность  которых превышает 12 месяцев;

   нахождения  объектов на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации;

   перевода  объекта на консервацию по решению  руководителя организации на срок более  трех месяцев.

   Порядок перевода основных средств на консервацию  по решению руководителя организации  определяется в отношении основных средств, находящихся в комплексе  объектов или в объектах, имеющих  законченный цикл производства. Начисление амортизации по объектам основных средств  начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету, а прекращение-с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости объектов или  их списания со счетов бухгалтерского учета.

   Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском  учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

   Расчет  амортизации осуществляется в автоматизированном режиме на основе действующих норм амортизации (с учетом поправочных  коэффициентов) по вилам основных средств  либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и по статьям калькуляции.

   В соответствии с Положением по учету  основных средств организации самостоятельно делают выбор способов начисления амортизации, к числу которых относятся: линейный способ; способ уменьшаемого остатка: способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования; способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

   Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из применяемого способа начисления, а именно:

   при линейном способе - на основе первоначальной стоимости или восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования;

   при способе уменьшаемого остатка - на основе остаточной стоимости объекта на начало отчетное года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с Законодательством РФ. Коэффициент ускорения определяется органами исполнительной власти на федеральном уровне, которыми разрабатывается перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования. По объектам лизингового имущества, относящимся к активной части основных средств, коэффициент ускорения определяется условиями договора лизинга и не может быть более 3;

   при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - на основе первоначальной или восстановительной стоимости, умноженной на коэффициент годового соотношения, где в числителе число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

   при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

   Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов используется в  течение всего срока их полезного  применения.

   В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается на счетах следующим  образом:

   на  сумму амортизации по объектам основных средств, используемых в капитальном  строительстве (кроме строительных организаций): (Дт сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»; Кт сч.02 «Амортизация основных средств»);

   на  сумму амортизации по объектам производственного  и непроизводственного назначения: (Дт счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»; Кт сч. 02 «Амортизация основных средств»);

   на  сумму амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду: ( Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы»; Кт сч. 02 «Амортизация основных средств»).

1.7Инвентаризация  основных средств

   Достоверность данных текущего бухгалтерского учета  и отчетности по основным средствам  обеспечивается проведением инвентаризации.

   В соответствии со ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в редакции Минфина РФ от 30.12.99 ПБУ 6/01 (с изменениями и дополнениями) количество проводимых в отчетном году инвентаризаций основных средств, даты их проведения и перечень проверяемых  объектов определяются самой организацией. Однако инвентаризация основных средств  может осуществляться не реже одного раза в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет, исключение составляют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно:

   при передаче объектов основных средств в аренду, при их выкупе, продаже, а также  при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

   перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности, имея в виду, что организации  имеют право не чаще одного раза в год (на начало года) производить  переоценку основных средств по восстановительной  стоимости: при смене материально  ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); при установлении фактов недостачи, хищения, злоупотребления или порчи  имущества; в случаях пожара, стихийных  бедствий, других чрезвычайных ситуаций; при ликвидации (реорганизации) предприятия  перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в  других случаях в соответствии с  законодательством; при проведении переоценки основных средств по решению  организации-собственника (не чаще одного раза в год) на начало года; при передаче организаций, их структурных подразделений, а также зданий и сооружений другому  собственнику.

   Инвентаризация  проводится либо постоянно действующей, либо рабочей инвентаризационной комиссией, утвержденной приказом руководителя организации, которая проверяет наличие и  использование основных средств, выявляет неиспользуемое имущество (оборудование, машины и т.д.) и составляет инвентаризационную опись основных средств. При инвентаризации недвижимости (зданий, сооружений и т.д.), а также земельных участков комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности на это имущество.

   Инвентаризационная  опись составляется по местонахождению  объектов основных средств и материально  ответственным лицам. При этом по неиспользуемым объектам составляется отдельная опись. Все описи подписываются  членами комиссии, материально ответственными лицами и передаются в бухгалтерию.

   Если  при инвентаризации выявляются объекты, которые не отражены в учете, то они  оцениваются по ценам воспроизводства  и вносятся в опись. На основные средства, принятые в аренду, составляется отдельная  опись.

   Если  в процессе инвентаризации установлено, что по отдельным объектам основных средств изменилась первоначальная стоимость, например, пристройка новых  помещений, надстройка этажей или снос некоторых конструктивных элементов, которые не нашли отражения в  бухгалтерском учете, то комиссия должна на основе соответствующих документов определить увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости объекта и отразить в описи. При этом необходимо составить  акт и указать причины и  лиц, виновных в несвоевременном  отражении соответствующих изменений  в учетных регистрах.

   Основные  средства, непригодные к эксплуатации вследствие полной амортизации, порчи, показываются в отдельной описи, где приводится информация о времени  их ввода в эксплуатацию и о  причинах непригодности.

   Выявленные  при инвентаризации расхождения  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учета (на основе инвентарных карточек, описей и других документов) подлежат регулированию. Они обобщаются в ведомости результатов  инвентаризации, которая имеет следующий  вид:

   Излишки основных средств подлежат оприходованию по рыночной стоимости (на дату проведения инвентаризации) как неучтенные основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» и отражаются на финансовых результатах хозяйственной деятельности организации по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».