Учет на предприятии малого бизнеса

     Для учета объектов основных средств предназначены Инвентарные карточки (формы № ОС-6 и ОС-6а). Малые предприятия могут использовать форму № ОС- 6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств». В этих формах указываются первоначальная стоимость основного средства, срок его полезного использования, а также сумма начисленной амортизации.

     Внутренние  перемещения основных средств оформляются  накладной по форме № ОС-2, а  передача отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств – по форме № ОС-3.

     При выбытии основных средств бухгалтер  должен оформить Акт о списании по форме:

• № ОС-4 – при списании одного объекта основных средств, кроме автотранспортных;
• № ОС-4А – при списании автотранспортных средств;
• № ОС- 4б – при списании группы объектов основных средств.

     На  основании первичных документов по учету основных средств составляются бухгалтерские регистры. Унифицированных  форм этих регистров нет. По-этому бухгалтеры составляют журналы-ордера или специальные ведомости как вручную, так и с помощью компьютера. [15]

     Основные  средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей  совокупности образуют производственно-техническую  базу и определяют производственную мощь предприятия. 

     2.6 Учет доходов  при применении упрощенной системы  налогообложения 

     В соответствии с положениями ст. 346.15 НК РФ, налогоплательщики при определении  объекта налогообложения учитывают  следующие доходы:

• доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

     При определении объекта налогообложения  не учитываются доходы, предусмотренные  ст.251 НК РФ.

     Так, например, в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом к средствам целевого финансирования относится имущество в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждением по смете доходов и расходов бюджетного учреждения. [6]

     Статьей 162 Бюджетного кодекса РФ установлено, что получателем бюджетных средств  является бюджетное учреждение или  иная организация, имеющая право  на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год. Поэтому если средства от бюджетных учреждений поступают не из бюджета согласно бюджетной росписи, а из иных источников, они должны включаться в доходы.

     Подпунктом 9 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что  при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившие  комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному  в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом  и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиям заключенных договоров. Таким образом, если иное не предусмотрено договором, у поверенного в целях исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в качестве дохода будут приниматься в расчет только суммы вознаграждения (комиссионного, агентского и иного), выплачиваемого ему за оказание услуг.

     Не  учитываются в составе доходов  доходы, полученные в виде дивидендов, если их налогообложение произведено  налоговым агентом в соответствии с положением ст. 214 и 275 НК РФ, т.е. если этих сумм уплачен налог на доходы физических лиц или налог на прибыль  организаций.

     Согласно  положениям ст.346.17 НК РФ, в целях  главы 26.2 НК РФ датой получения доходов  признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

     При использовании покупателем в  расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права  векселя датой получения доходов  у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления  денежных средств от векселедателя  либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя  по индоссаменту третьему лицу. [6]

     При этом не учитываются в целях налогообложения  в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

     Доходы  и расходы, выраженные в иностранной  валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными  в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

     При определении налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

     Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

     Принципы  определения рыночных цен для  целей налогообложения установлены  статьей 40 НК РФ.

     В частности, рыночной ценой товара (работы, услуги) признается, сложившаяся при  взаимодействии спроса и предложения  на рынке идентичных (а при отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

     При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются  во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут  приниматься во внимание только в  тех случаях, когда взаимозависимость  этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.

     При отсутствии на соответствующем рынке  сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких  товаров, работ или услуг, а также  при невозможности определения  соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод последующей  реализации или затратный метод. [26]

     Доходы, полученные в натуральной форме  при товарообменных операциях, как  говорится в Письме Минфина России от 15.12.2006 г. № 03-03-04/4/189, должны определяться согласно п.4 ст. 274 НК РФ, то есть исходя и цены сделки с учетом положения ст. 40 НК РФ. [10]

     В соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского  счета, банковского вклада, а также  по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

     Однако  согласно ст. 316 НК РФ при реализации товаров на условиях предоставления товарного кредита (в том числе  обеспеченного векселем) в состав внереализационных доходов включается только та часть процентов, начисленных  за пользование товарным кредитом, которая приходится на период с момента  перехода права собственности на товары до момента полного расчета  по обязательствам. Проценты, начисленные  за период от момента отгрузки до момента  перехода права собственности на товары, учитываются в составе доходов от реализации. [6]

     Согласно  ст. 822 ГК РФ по договору товарного кредита  одна сторона обязуется предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. К такому договору применяются правила, регулирующие порядок предоставления денежного  кредита, предусмотренные ст. ст. 819 - 821 ГК РФ, если иное не предусмотрено  таким договором и не вытекает из существа обязательства.

     Статьей 823 ГК РФ регламентируется порядок заключения договоров по коммерческому кредиту. В соответствии с такими договорами осуществляется передача в собственность  другой стороне денежных сумм или  других вещей, определяемых родовыми признаками, а также может предоставляться  кредит в виде аванса, предварительной  оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.

     К коммерческому кредиту также  применяются правила, регулирующие порядок предоставления займа или  денежного кредита, если иное не предусмотрено  правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

     Согласно  п. 20 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов (далее - МПЗ) и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

     Статьей 274 НК РФ определено, что внереализационные  доходы, полученные в натуральной  форме, учитываются при определении  налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. При  этом рыночные цены определяются на дату проведения инвентаризации. [6]

     При последующей реализации стоимость  излишков МПЗ, выявленных в ходе инвентаризации, в составе расходов, уменьшающих  налоговую базу, не учитывается. Поскольку  организация не понесла затрат на их приобретение, в соответствии со ст. 252 НК РФ стоимость МПЗ не относится  к расходам, учитываемым при налогообложении. Это утверждение справедливо  и для организаций, применяющих  УСН, а с 1 января 2006 г. - и для индивидуальных предпринимателей, применяющих указанный специальный режим налогообложения.

     В соответствии со ст. 57 ГК РФ реорганизация  юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению  его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного  на то учредительными документами.

     В случаях, установленных законом, реорганизация  юридического лица в форме его  разделения или выделения из его  состава одного или нескольких юридических  лиц осуществляется по решению уполномоченных государственных органов или  по решению суда.

     В случаях, установленных законом, реорганизация  юридических лиц в форме слияния, присоединения или преобразования может быть осуществлена лишь с согласия уполномоченных государственных органов.

     Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации  в форме присоединения, с момента  государственной регистрации вновь  возникших юридических лиц.

     При реорганизации юридического лица в  форме присоединения к нему другого  юридического лица первое из них считается  реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении  деятельности присоединенного юридического лица.

     Как следует из ст. 58 ГК РФ, при слиянии  юридических лиц права и обязанности  каждого из них переходят к  вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.

     При присоединении юридического лица к  другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности  присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

     При разделении юридического лица его права  и обязанности переходят к  вновь возникшим юридическим  лицам в соответствии с разделительным балансом.

     При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических  лиц к каждому из них переходят  права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

     При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого  вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности  реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

     Согласно  п. 3 ст. 251 НК РФ не учитываются при  налогообложении реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных  прав, имеющих денежную оценку, и  обязательств, получаемых в порядке  правопреемства.

     В связи с этим доходы в виде полученного  организацией А имущества в результате присоединения к ней организаций Б и В не облагаются налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

     В ООО «Союз-Идеал» для учета доходов  организации используется журнал хозяйственных операций. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога. Ведение журнала хозяйственных операций ведется на русском языке. В каждой строке журнала хозяйственных операций указывается одна операция. В строке проставляется номер, дата, документ, на основании которого произведена операция, содержание, проводки и сумма на которую произведена операция. Основными доходами ООО «Союз-Идеал» за исследуемый период являются доходы от реализации. Строкой № 6 в журнале хозяйственных операций указано получение выручки от реализации. Внереализационных доходов за исследуемый период не было.