Учет на предприятии малого бизнеса

     Невнимание  законодателя к вопросам соотношения  Закона №209-ФЗ и иных нормативно-правовых актов отрицательно влияет на систему  нормативного регулирования малых  форм предпринимательской деятельности. Это означает, что содержащиеся в  том или ином нормативно-правовом акте положения о субъектах малого предпринимательства должны строго соответствовать букве и духу закона, смысловому содержанию этого  «базового» нормативного источника, его  основным целям, задачам, принципам, предмету. [9]

     В случае расхождения норм, содержащихся в законах или иных нормативно-правовых актах одинаковой юридической силы, приоритет имеет закон, который  принят позднее изданного акта. Однако, кроме этого, действуют и другие принципы, которые нередко сталкиваются или пересекаются с ним.

     В части спорных вопросов соответствия норм НК РФ и положения Закона №209-ФЗ, регулирующих налоговые правоотношения субъектов малого предпринимательства, следует руководствоваться п. 1 ст. 1 НК РФ, согласно которому законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Следовательно, Закон №209-ФЗ не относится к законодательству о налогах и сборах и не может регулировать налоговые правоотношения.

     Ситуация  осложняется возникающими коллизиями регионального и федерального законодательства, регулирующего единый налог на вмененный  доход, что может повлечь весьма неблагоприятные последствия для  субъектов малого предпринимательства.

     В соответствии со ст.18 НК РФ специальные  налоговые режимы, к которым относится  система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности, устанавливаются НК РФ и применяются  в случаях и порядке, которые  предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и  сборах.

     Согласно  п.1 ст. 346 НК РФ система налогообложения  в виде единого налога не вмененный  доход для отдельных видов  деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов  РФ и применяется наряду с общим  режимом налогообложения. [6]

     В соответствии с п.3 ст.56 НК РФ льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ, льготы по региональным налогам  – НК РФ и законами субъектов  РФ о налогах.

     Действовавший до 1 января 2005 г. п.2 ст. 9 Закона №88-ФЗ предусматривал право устанавливать льготы по налогообложению субъектов малого предпринимательства законами РФ и законами субъектов РФ.

     Между тем согласно ст. 13-15 НК РФ система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход не причислена ни к федеральным, ни к региональным, ни к местным налогам.

     При этом в соответствии с п. 3 ст. 12 НК РФ налоговые льготы, основания и  порядок их применения могут устанавливаться  законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов  РФ в порядке и пределах, которые  предусмотрены НК РФ. Специальные  налоговые режимы, а также порядок введения их в действие и применения устанавливаются НК РФ.

     Кроме того, в гл. 26 НК РФ нет упоминания о возможности получения льгот  плательщиками единого налога на вмененный доход.

     Согласно  ст. 346 НК РФ коэффициент базовой  доходности учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской  деятельности, в том числе ассортимент  товаров (работ, услуг), сезонность, время  работы, величину доходов, особенности  места ведения предпринимательской  деятельности, площадь информационного  поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной или полиграфической наружной рекламы  и иные особенности. Таким образом, в отношении субъектов малого предпринимательства могут быть предусмотрены новые, меньшие по сравнению с общеустановленными значениями коэффициента К2 для всех видов деятельности, подлежащих обложению единым налогом и осуществляемых организациями или индивидуальными предпринимателями, которые соответствуют критериям Закона №209-ФЗ. [6]

     Норма, стимулирующая деятельность налогоплательщиков на федеральном уровне, была исключена (ст. 9 Закона №88-ФЗ), но законодатель не предусмотрел возможность ее беспрепятственного применения на региональном уровне. Однако ст. 7 Закона № 209-ФЗ все-таки введен комплекс мер, направленных на стимулирование деятельности налогоплательщиков. 

     1.2 Особенности бухгалтерского учета и налогообложения малого предприятия 

     При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства. Ответственность  за организацию бухгалтерского учета  на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных  операций несут их руководители.

     Объем учетной работы не обуславливает  организацию отдельного структурного подразделения, а критерий численности  отнесения предприятия к субъектам малого предпринимательства вынуждает руководителей таких предприятий минимизировать численность управленческого персонала.

     Сплошное  документирование всех хозяйственных  операций путем составления определенных носителей первичной учетной  информации является начальным этапом бухгалтерского учета малого предприятия. Малые предприятия могут применять  для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

     Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных  учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности малым предприятиям предназначены регистры бухгалтерского учета.

     Малому  предприятию рекомендуется вести  бухгалтерский учет с применением  следующих систем регистров бухгалтерского учета:

• единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий;
• журнально-ордерной формы для небольших предприятий и хозяйственных организаций;
• упрощенной формы бухгалтерского учета.

     Малое предприятие должно самостоятельно избрать форму бухгалтерского учета  исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников.

     Малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике  своей работы при соблюдении:

• единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;
• взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;
• сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных документов;
• накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

     Упрощенная  форма бухгалтерского учета может  применяться на предприятиях, где  совершается незначительное количество хозяйственных операций и не осуществляется производство продукции и выполнение работ, связанных с большими затратами  материальных ресурсов. [29]

     Простая форма предполагает ведение учета  всех операций путем их регистрации  только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности.

     Книга является комбинированным регистром  бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерского счета на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

     Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому  виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются. В графе 3 «Содержание операций»  записывается месяц и в хронологической  последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные  операции этого месяца.

     Суммы по каждой операции, зарегистрированной в книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов  имущества и источников их приобретения.

     В течение месяца на счете 20 «Основное  производство» в графе «Затраты на производство – дебет» собираются затраты на производство продукции (работ, услуг).

     По  завершении месяца эти затраты в  сумме, приходящейся на реализованную  в течение месяца продукцию (работы, услуги), списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» с отражением соответственно в графах книги «Затраты на производство – кредит» и «реализация –  дебет», при этом в графе 3 книги  «Содержание операции» делается запись «Списаны затраты на производство реализованной продукции».

     Финансовый  результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница  между оборотом, показанным по графе  «Реализация – кредит», и оборотом по графе «Реализация – дебет». Выявленный результат отражается в книге отдельной строкой:

• в графе 3 делается запись «Финансовый результат за месяц»;
• в графах «Сумма», «Реализация – дебет» (если получена прибыль) и «Прибыль и ее использование - кредит» (если получен убыток) и «Прибыль и ее использование – дебет» показывается сумма финансового результата за месяц.

     По  окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту  всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны  итогу средств, показываемому по графе 4.

     После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц  выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

     Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета  имущества малого предприятия может  применяться малыми предприятиями, осуществляющими производство продукции (работ, услуг). К числу таких регистров  относятся:

• ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма № В-1;
• ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма № В-2;
• ведомость учета затрат на производство – форма №В-3;
• ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4;
• ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-5;
• ведомость учета реализации – форма № В-6 (оплата);
• ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-6 (отгрузка);
• ведомость учета расчета с поставщикам – форма № В-7;
• ведомость учета оплаты труда – форма № В-8;
• ведомость (шахматная) – форма № В-9.

     Каждая  ведомость применяется для учета  операций по одному из используемых бухгалтерских  счетов.

     Во  всех применяемых ведомостях указывается  месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях –  наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются  лицами, производившими записи.

     Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящемся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшением оборотов –  красной).

     Ошибки  в ведомостях исправляются путем  зачеркивания неправильного текста или суммы и надписыванием над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.

     Всякое  исправление ошибки в соответствующей  ведомости должно быть оговорено  надписью «исправлено» с указанием  даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета.