Учет МБП в разрезе аудиторской проверки

Автор: Пользователь скрыл имя, 22 Декабря 2011 в 20:55, курсовая работа

Описание работы

Данная курсовая ставит своей целью раскрыть особенности учета МБП в разрезе аудиторской проверки. Как показывает практика, при построении учетной системы данного вида актива на предприятиях возникают дискуссионные моменты, вытекающие порой из неоднозначной трактовки российского законодательства в области учета.

Содержание

Введение …………………………………………………………………………...3
Цель и задачи аудита учета МБП………………………………………….....4
План и программа аудита учета МБП……………………………………….6
Подготовка рабочей документации аудита………………………………….9
Методы получения аудиторских доказательств…………………………….11
Оформление результатов аудита и предложений для аудиторского заключения………………………………………………………………………………23
Аудит учета МБП на складе…………………………………………………..27
Аудит учета МБП в бухгалтерии…………………………………………….32
Инвентаризация МБП в составе материально-производственных запасов..41
Тестирование системы учета МБП……………………………………………48
Арбитражная практика по данному предмету………………………………50

Заключение ……………………………………………………………………….60

Список литературы ………………………………………………………………61

Работа содержит 1 файл

Аудит учета МБП.doc

— 293.50 Кб (Скачать)

Пример  №2. Учет МБП, внесенных  учредителями в качестве взноса в уставный капитал

Учет МБП, внесенных  учредителями в качестве взноса в  уставный капитал

ООО «Инфо» сформировало УК своей организации  из денежного взноса в размере 20000 рублей и взносов МБП в размере 16000 рублей. Общий размер УК и доли вкладов учредителей определены в учредительных документах.

Бухгалтерские записи:

Дата Содержание  операции Документ Сумма Д К
20.01.99 Объявленная в  учредительных документах величина УК Учредительный договор 36000 75 85
20.01.99 Денежный взнос  в УК от учредителей ПКО 20000 50, 51 75
20.01.99 Оприходованы  МБП Акт приемки-передачи 16000 12 75
20.01.99 Начислен износ 50% Расчет  8000 20 13

Комментарий инспектора Голана:

Анализ  акта проверки, составленного налоговой  инспекцией, показывает, что проверяющие  указали на ошибку в порядке учета  списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов (внесенных, в свою очередь, в качестве части уставного капитала ООО «Инфо») на себестоимость продукции (работ, услуг).

Списание 50% МБП практически в момент принятия их на учет, приводит, по мнению проверяющих, к уменьшению уставного капитала, что недопустимо.

Общий вывод такой: ввиду того, что МБП  по первоначальной стоимости составляют уставный капитал организации, а уменьшение его не допускается – начисление износа неправомерно. И тогда правильными проводками могут быть признаны только следующие:

Дата Содержание  операции Документ Сумма Д К
20.01.99 Объявленная в  учредительных документах величина УК Учредительный договор 36000 75 85
20.01.99 Денежный взнос  в УК от учредителей ПКО 20000 50, 51 75
20.01.99 Оприходованы  МБП, поступившие от учредителей Акт приемки-передачи 16000 12 75

В результате необоснованного отнесения 50% износа МБП на себестоимость продукции (работ, услуг), была занижена налогооблагаемая прибыль за отчетный период на 8000 рублей, что и нашло отражение в акте проверки и в соответствующих штрафных санкциях.

Пример  №3. Учет спецодежды при увольнении работника

В январе 19998 года работнику ЗАО « Вымпел»  Сергееву В.П., работающему на участке  по изготовлению железобетонных конструкций, выдана спецодежда. Срок износа этой одежды составляет 12 месяцев. В марте того же года Сергеев В.П. уволился по собственному желанию. 

Дата Содержание  операции Документ Сумма Д К
06.01.98 Выдана спецодежда Сергееву В.П. Требование  со склада 100 12-2 12-1
06.01.98 Начислен износ Расчет 50 20 13
30.03.98 Списана спецодежда при увольнении Расчет бухгалтерии 100 13 12-2
30.03.98 Начислен износ  на списанную спецодежду расчет 50 20 13

Пример  №4. Списание расходов по ремонту МБП

Фирма «Визит» занимается ремонтом оборудования. В апреле 2000 года фирма в здании управления отремонтировала 20 стульев стоимостью 300 рублей каждый.

Дата Содержание  операции Документ Сумма Д К
30.03.00 Начислена заработная плата по ремонту стульев Расчет 4000 88 70
30.03.00 Отражены начисления на заработную плату (ПФ, ФСС, ФОМС, ФЗ) 38.7% Расчет 1548 88 69
30.03.00 Удержан подоходный налог Расчет 475 70 68
30.03.00 Удержано в  ПФ Расчет 40 70 69
30.03.00 Списаны материалы (гвозди, клей, ткань) на ремонт стульев Акт 1045 88 10

Комментарий инспектора Голана:

Бухгалтер перестраховывается, решив отнести  расходы по ремонту стульев в здании управления на счет 88 «Нераспределенная прибыль (убыток)». Возможно, это связано с тем, что ПБУ 5/98 (утвержд. приказом МФ РФ от 15.06.98 №25н), определяющее порядок отражения МБП, этот вопрос никак не рассматривает. Тем не менее, Положение по бухгалтерскому учету МБП (приложение к письму МинФина СССР от 18.10.79 №166) не отменялось. Таким образом, в рассмотренной ситуации, бухгалтеру следует руководствоваться вышеуказанным положением от 18.10.79:

п. 68. Расходы  по ремонту МБП относятся на те же счета, на которых отражено начисление стоимости этих предметов.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятия (утвержд. приказом МинФина СССР от 01.11.91 №56) расходы по содержанию здания управления относятся на счет 26 «ОХР», следовательно и расходы по ремонту стульев в здании управления необходимо отнести на счет 26.

Дата Содержание  операции Документ Сумма Д К
30.03.00 Начислена заработная плата по ремонту стульев Расчет 4000 26 70
30.03.00 Отражены начисления на заработную плату (ПФ, ФСС, ФОМС, ФЗ) 38.7% Расчет 1548 26 69
30.03.00 Удержан подоходный налог Расчет 475 70 68
30.03.00 Удержано в  ПФ Расчет 40 70 69
30.03.00 Списаны материалы (гвозди, клей, ткань) на ремонт стульев Акт 1045 26 10

Исправительные  записи

Неправильные  записи Исправительные  записи Правильные  записи
4000 Д88 К70 4000 Д88 К70  

1540 Д88 К69

1540 Д88 К69  
1045 Д88 К10 1045 Д88 К10  
  4000 Д26 К70 4000 Д26 К70
  1540 Д26 К69 1540 Д26 К69
  1045 Д26 К10 1045 Д26 К10

Пример  №5. Начисление амортизации  МБП

Коммерческой  организацией приобретаются МБП  для сдачи в прокат на общую сумму 10000 рублей. Ориентировочный срок использования – 20 месяцев. Выдача предметов в прокат относится к обычным видам деятельности. На следующий месяц после месяца оприходования предметы переданы в прокат. В учетной политике организации определяется процентный метод начисления амортизации – 100% стоимости единовременно при передаче в эксплуатацию.

Дата Содержание  операции Документ Сумма Д К
25.09.00 Приобретаются предметы проката Расчетные документы 10000 03 76
05.10.00 Предметы проката  выданы в прокат Договор проката, расчетные документы 10000 03 03
05.10.00 Начисляется износ  предметов проката Расчет бухгалтерии 10000 20 13

В соответствии с п. 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ, утвержд. Приказом МинФина от 29.07.98 №34н, стоимость предметов, предназначенных для сдачи по договору проката, погашается только линейным способом. Таким образом, сумма амортизации за октябрь месяц должна быть равна 500 рублей (10000 рублей / 20 месяцев). То есть, себестоимость продукции завышена на 9500 рублей, соответственно на эту же сумму занижена налогооблагаемая прибыль.

Правильные  бухгалтерские записи:

Дата Содержание  операции Документ Сумма Д К
25.09.00 Приобретаются предметы проката Расчетные документы 10000 03 76
05.10.00 Предметы проката  выданы в прокат Договор проката, расчетные документы 10000 03 03
05.10.00 Начисляется износ  предметов проката Расчет бухгалтерии 500 20 13

Информация о работе Учет МБП в разрезе аудиторской проверки