Учет МБП в разрезе аудиторской проверки

         Поступившие на предприятие МБП  приходуют бухгалтерской записью:

     Д-т субсчета 12-1 "МБП в запасе"

      К-т счетов 60 "Расчетов с поставщиками  и подрядчиками",

                         71 "Расчеты с подотчетными лицами",

                         23 " Вспомогательные производства" и др.

          НДС по поступившим МБП отражается  в соответствии с инструкцией " О порядке исчисления и уплаты НДС" по дебету счета 19 "НДС" с кредита счетов 60 ;76 и др. Аудитору необходимо проверить, как было образовано сольдо по счету 19 и как производилось его отнесение на счет 68.

НДС по материальным ресурсам списывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов.

      МБП отпускают со склада на  производственные нужды на основании  лимитно-заборных карт, требований-накладных,  накладных на отпуск материалов на сторону.

       Учет МБП на складах обычно  ведут аналогично учету материалов в карточках учета материалов.

        На субсчете 2 учитывают МБП, отпущенные  со склада и находящиеся в  эксплуатации. Отпуск МБП в эксплуатацию  отражается бухгалтерской записью:

         Д-т субсчета 12-2 "МБП в эксплуатации"

         К-т субсчета 12-1 "МБП на складе".

   Ежемесячно НДС по приобретенным  и переданным в эксплуатацию  МБП в сумме, относящейся к  стоимости оплаченных МБП, независимо  от способа начисления по ним  износа списывается бухгалтерской  записью:

           Д-т счета 68 "Расчеты с бюджетом"

            К-т счета 19 "НДС по приобретенным  ценностям".         

 

7. Аудит учета МБП  в бухгалтерии

      В соответствии с ПБУ 5/98 материально-производственные запасы, в том числе и МБП, принимаются к учету по фактической с/с. Возможно несколько способов поступления МБП на предприятие: приобретение за плату, внесение одним предприятием в счет вклада в уставный (складочный) капитал другого предприятия, изготовление МБП собственными силами организации и т.д.

       Отличительная черта закупочных операций состоит в том, что, во-первых, они характеризуют первую фазу кругооборота оборотных активов организации (процесс "деньги- товар"), во-вторых, результатом их проведения становится создание производственных запасов.

      Организация учета операций по покупке МБП зависит от ряда факторов и, прежде всего, от выбранного варианта их оценки, условий и форм расчетов с поставщиками, порядка возмещения НДС по приобретенным ценностям.

      Приходные ордера и приемные  акты на оприходование материальных ценностей составляется в день их поступления. Приходные ордера выписываются на фактически принятое количество ценностей. При установлении несоответствия поступивших материалов их ассортименту, качеству и количеству, указанным в документах поставщика, составляется акт о приемке материалов (форма N М-7) в двух экземплярах. Второй экземпляр акта направляют поставщику. При наличии приемного акта приходный ордер не оформляется, т.к. акт является одновременно приходным документом и основанием для уточнения расчетов с поставщиком.

       Оценка МБП по учетным ценам  удобна в ситуации финансовой  нестабильности и частого колебания покупных цен. Организация вначале формирует на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов", субсчета "Заготовление и приобретение МБП" информацию о фактической с/с поступивших ресурсов, а затем приходует их на счет 12 по учетным ценам. Возникающие отклонения учитываются обособленно на счете 16 "Отклонения в стоимости материалов", субсчета "Отклонения в стоимости МБП".

       Фактическая с/с заготовления складывается из сумм, уплаченных поставщику в соответствии с договором (без НДС), и сумм транспортно-заготовительных расходов (без НДС).

        Организуя оценку МБП, закупаемых  с 1 января 1999 г., необходимо учесть  следующее нововведение. Фактическая с/с поступающих МБП дополняется двумя статьями транспортно-заготовительных расходов: расходы по страхованию производственных запасов и расходы по оплате (начислению) % по заемным средствам до их оприходования на склад организации.

       Приобретенные или собственно  изготовленные МБП, как правило,  должны поступать на склад организации. Передача их непосредственно в эксплуатацию, минуя склад, не рекомендуется, так как при этом трудно обеспечить надлежащий контроль за их использованием.

       Приобретение и оприходование  МБП отражаются в учете следующим  образом:

- оплачены  МБП (в т. ч. НДС)

Д-т  счета  60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т  счета  51 "Расчетный счет";

• оприходованы МБП на склад

 

Д-т  счета 12/1 субсчет "МБП на складе"

К-т  счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- на  сумму уплаченного НДС

Д-т  счета 19 "НДС по приобретенным  ценностям"

К-т  счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

       На предприятии должен быть  обеспечен раздельный учет сумм НДС как по оплаченным приобретенным материальным ресурсам, так и по неоплаченным.

       Покупка МБП неизбежно сопровождается  расчетами по НДС. Это влечет  за собой возникновение дополнительных  обязательств перед контрагентами  по данному косвенному налогу.

      При приобретении МБП по безналичному  расчету НДС отражается на  счете 19 только при условии  подтверждения его суммы в  счете-фактуре и соответствующем расчетном документе.

     НДС, приходящийся на поступившие  МБП, подлежит включению в их  фактическую с/с заготовления (в дебет 12,15) в следующих случаях:

• при использовании МБП для изготовления продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС;
• при приобретении МБП за наличный расчет у организации розничной торговли и населения;
• при приобретении многооборотной тары;
• когда в счете-фактуре и расчетном документе не выделена сумма НДС.

       При условии оплаты и приходования  МБП делается проводка на сумму  уплаченного НДС, подлежащего возмещению:

Д-т  счета  68 "Расчеты с бюджетом"

К-т  счета 19 " НДС по приобретенным ценностям".

       В том случае, если материальные  ресурсы, по которым в установленном  порядке произведено возмещение (вычет) НДС, использованы для непроизводственной сферы, делается восстановительная бухгалтерская проводка:

Д-т  счета 88/5 субсчет "Фонды потребления"

                81/2 субсчет "Использование прибыли  на другие цели"

К-т  счета   68 "Расчеты с бюджетом"

       В случаях когда на первичных  учетных документах и в расчетных  документах подтверждающих стоимость приобретенных МБП, не выделена сумма НДС, исчисление ее расчетным путем не производится. В таких случаях стоимость приобретенных МБП, включая предполагаемый по ним НДС, должен приходоваться на счет 12 на всю сумму предъявленного счета с последующим списанием в установленном порядке на издержки производства (обращения).

       Довольно часто МБП приобретаются  подотчетными лицами за наличный расчет; эти операции оформляются проводками:

- выданы  деньги под отчет на приобретение  МБП

Д-т  счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

К-т  счета 50 "Касса"; 

- оприходованы  приобретенные МБП

Д-т  счета 12-1 "МБП на складе"

К-т  счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

       Сумма НДС по МБП, приобретенным  для производственных нужд у  организаций розничной торговли и у населения за наличный расчет, к зачету у покупателя не принимается и расчетным путем не выделяется.

       При приобретении МБП для производственных нужд за наличный расчет у организации-изготовителя, заготовительной, снабженческо-сбытовой, оптовой и другой организации, занимающейся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), при наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товара с указанием суммы налога отдельной строкой, НДС отражается по дебету счета 19 и исчисление его производится в общеустановленном порядке.

       Бывшие в эксплуатации МБП,  возвращены в запас (на склад) :

Д-т  счета  12-1 "МБП на складе"

К-т  счета 12-2 "МБП в эксплуатации";

до полного  их износа целесообразно выделить в  отдельную группу во избежание повторного начисления износа при повторной передачи в эксплуатацию.

       Временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства  учитываются по фактической себестоимости их возведения.

       Целесообразно остановиться на  рассмотрении дискуссионных моментов, возникающих при учете данной части МПЗ. К одному из таких моментов относится учет %  заемных средств, используемых при приобретении МБП. В ПБУ 5/98 говорится о том , что в состав фактических затрат на приобретение МПЗ, "могут также" относится и затраты по оплате % по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования МПЗ на складах предприятия. Выражение "могут также" не воспринимается однозначно. Появляется возможность толкования этого выражения как и о невключении данных видов затрат в фактическую с/с приобретенных запасов. Кроме того, с 01.01.2000 вступило Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации", где к операционным расходам относятся %, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов). Означает ли это возможность однозначного подхода к решению проблемы: до 2000 года данные расходы (% по займам) в соответствии с ПБУ 5/98 при выполнении двух вышеозначенных условий включались в фактическую с/с запасов, а с 2000 года указанные расходы относятся к операционным или это можно рассматривать как альтернативный вариант? Вопрос, волнующий многих бухгалтеров. По мнению большинства авторов, выбор варианта отнесения указанных затрат зависит от степени его обоснованности. Но наиболее правильным и целесообразным с экономической точки зрения является вариант включения данных видов затрат в фактическую с/с запасов при выполнении указанных в ПБУ 5/98 условий.

      Малым предприятиям предоставлено  право учитывать  МБП как материалы и списывать их на затратные счета сразу после отпуска в эксплуатацию. Остальные предприятия могут аналогично поступать в отношении предметов стоимостью 1/20 лимита величины стоимости одного предмета основных средств.

      При проверке операций с МБП необходимо установить правильность отнесения поступивших материальных ценностей к МБП. При этом следует иметь в виду, что перевод ОС в состав МБП не производится (за исключением  ОС, приобретенных в I квартале 1997 г.), обращается внимание на то, что также не предполагается перевод ОС в состав МБП в случае, если при переоценке ОС новая, подтвержденная экспертным путем рыночная стоимость основного средства оказалась меньше установленного лимита стоимости МБП.

       Важным моментом проверки является изучение правильности исчисления износа МБП и включения его в с/с продукции либо отнесения за счет прибыли после налогообложения.