Инвентаризация товарно-материальных  ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.                  |При хранении ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбируется) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

    Аудитор должен проверить и оценить результаты инвентаризации именно по этим ведомостям, а затем провести анализ содержащихся в них данных. При выявлении отклонений фиксируются замечания и неточности, которые должны быть исправлены.

    Независимо  от причин возникновения все недостачи  запасов по учетным ценам отражаются следующей бухгалтерской записью:

    Д-т  сч: 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

    К-т  счетов 12 «МБП»

    После выяснения всех обстоятельств возникновения  недостач или порчи материалов руководитель организации принимает решение о порядке их списания, которое оформляется распоряжением.

    При этом материальная ответственность  за необеспечение сохранности ценностей  должна быть предусмотрена в соответствии с Кодексом законов о труде Российской Федерации. В соответствии со статьей 121.3 ущерб при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба. Сведения о рыночных ценах можно получить в органах ценообразования или органах государственной статистики. Разница между фактической (балансовой) стоимостью материальных ценностей и их стоимостью по рыночным ценам, надлежащая взысканию, отражается бухгалтерской записью:

    Д-т  сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

    К-т  сч. 83 «Доходы будущих периодов».

    По  мере погашения задолженности, учтенной на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», сумма разницы в оценке недостающих ценностей списывается бухгалтерской записью:

    Д-т  сч. 83 «Доходы будущих периодов»

    К-т  сч. 80 «Прибыли и убытки».

    Недостачи ценностей сверх норм убыли и  потери от порчи ценностей при  отсутствии конкретных виновников списываются на издержки производства, обращения или на уменьшение финансирования (фондов).

    Выявленные  при инвентаризации излишки производственных запасов и готовой продукции отражают в учете по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации бухгалтерской записью:

    Д-т  счета 12 "МБП"

         К-т счета 80 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет недостач, хищений и порчи  ведут в ведомости по материально ответственным лицам. На каждое лицо и вид материальных ценностей, по которым .выявлены недостачи, отводится отдельная строка, В графах по дебету счета 84 отражают раздельно суммы выявленных недостач и хищений, потерь от порчи и повреждений материальных ценностей. В отдельных графах ведомости отражают суммы списаний с кредита счета 84 по назначению: на виновных, на издержки производства и т.д.

    В конце месяца кредитовый оборот по счету 84 переносится в журнал-ордер № 10.

      Заключительным этапом проверки  является контроль ведения сводного  учета материальных ценностей.  Эти данные проверяются по  данным журнала-ордера №10, ведомостей 10,11,10с,14,15 и Главной книги.

      Анализ использования материальных  ресурсов предусматривает получение  данных по соответствию запасов  установленным нормам, расходу материалов  на 1 руб. изготовленной продукции  и др.

      В качестве путей рационализации  учета МБП можно предложить: использование ПК; применение наиболее эффективных методов учета и оценки ценностей, организации движения МБП на складах и  списания по ним затрат.

 

    9. Тестирование системы  учета МБП.

         Для доказательности аудиторского заключения целесообразно в процессе проверки счета 12 осуществить процедуры с использованием тестов, что означает провести испытание или исследование по заранее разработанной стандартной форме. С учетом преследуемых целей их подразделяют на тесты независимые и тесты на соответствие.

        Независимые тесты предназначены для получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности.

         Тесты на соответствие применяют  для выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам.

        Абсолютно все аудиторские тесты  классифицируются в соответствии  с процедурой их осуществления.

      Направления и вопросы тестирования:

1. Имеет ли доступ к бланкам накладных, требованиям  кто-либо, кроме ответственных лиц?
2. Проверяются ли требования на МБП и накладные на его отпуск после их подготовки зав. складом ?
3. Проводится ли предварительная нумерация накладных и требований и используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов?
4. Проверяется ли расхождение между данными первичных документов на отпуск МБП  и  производственных отчетов?
5. Правильно ли квалифицируются затраты по элементам и статьям калькуляции?
6. Проверяют ли лица, ответственные за учет затрат, данные учета по сегментам и сводного учета ?

      К наиболее типичным ошибкам по учету МБП можно отнести следующие:

• не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);
• неправильно оформляются документы по приходу и расходу МБП;
• не ведется аналитический учет движения МБП в бухгалтерии;
• нерегулярно проводится сверка данных по движению МБП в бухгалтерии и на складах предприятия, не проводится ежегодная инвентаризация МБП;
• на складах хранится большое количество неиспользуемых МБП;
• неправильно производится списание МБП по направлениям затрат.

 

10. Арбитражная практика  по данному предмету

        Арбитражная практика по данному  вопросу занимает довольно малую  долю в судопроизводстве РФ. Поэтому в этой курсовой работе я хочу предложить кроме судебных дел, также комментарии инспектора ГНС Голана к спорным ситуациям, возникающим на предприятиях в ходе их хозяйственной деятельности.

        Пример №1 «Компьютер – это основное средство или МБП?»

Истец: организация

Ответчик: налоговый орган 

Суть дела.

        В ходе проведения налоговым органом проверки организации было установлено нарушение налогового законодательства по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество. Нарушение состояло в том, что закупаемые организацией устройства, а именно: клавиатура, «мышь», мониторы, процессоры, принтеры, а также коммутационные устройства, используемые в компьютерных сетях, не включались в балансовую стоимость основных средств, а учитывались как МБП. Поэтому их стоимость более ускоренным способом списывалась через амортизацию на себестоимость продукции, работ, услуг. Соответственно занижалась налогооблагаемая база. В результате к налогоплательщику были применены штрафные санкции. Организация не согласилась с мнением налогового органа и подала исковое заявление в суд о признании недействительным решение налогового органа.

Первая инстанция. Организация сослалась на п. 45 Положения «О бухгалтерском учете и отчетности в РФ», утвержденного приказом МинФина РФ от 26.12.94. № 170¹, в котором говорится: «…Не относится к основным средствам и учитывается в организациях в составе средств в обороте, а в бюджетных организациях – в составе МБП и других ценностей: …б) предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного (для бюджетных организаций – пятидесятикратного) установленного МРОТ за единицу независимо от срока их службы…». Таким образом, по мнению истца, исходя из критерия стоимости, устройство компьютера не являются ОС, а относятся к МБП. Это подтверждается стоимостью приобретенных устройств, указанной в счетах-фактурах и накладных.

Суд первой инстанции не согласился с доводами истца, поскольку в соответствии с п. 40 Положения №170 ОС представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в нетрадиционной сфере.

Кроме того, согласно п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет ОС» ПБУ №6/97 (утвержд. Приказом МФ РФ от 03.09.97 №65н): «единицей  бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный структурно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.»

Из материалов дела следует, что истец понес  физические затраты по доведению ОФ, то есть компонентов, до состояния, пригодного к эксплуатации. Следовательно, все расходы, понесенные истцом по приобретению рассмотренных устройств, а именно: клавиатуры, «мыши», мониторов, процессоров, капитализируются и должны быть включены в балансовую стоимость ОС. Кроме того, ОС истца (компьютеры) не могут выполнять возложенные на них функции без таких устройств как монитор, клавиатура и т.д. относительно принтера суд исходил из того, что принтер как техническое устройство предназначен для осуще

ствления  операции на компьютере и является составляющей его частью. Следовательно, в соответствии со ст. 43 Положения №170, стоимость принтера необходимо было включить в первоначальную стоимость ОС (компьютера).

Истцом  приобретены также коммутационное устройство (коммутатор). Его стоимость  составляет меньше 100 МРОТ. Поэтому организацией был сделан ошибочный вывод, что данное устройство согласно п. 45 Положения №170 должно быть отнесено к МБП, а не к ОС.

Однако, как указал суд, и в этом случае все понесенные истцом затраты должны быть включены в первоначальную стоимость ОС (компьютера-сервера). Дело в том, что коммутационное устройство и компьютер-сервер являются комплексом конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Таким образом, истцом был нарушен п. 43 Положения №170.

Апелляция и кассация

Не приняв позицию суда первой инстанции, истец  в соответствии с предоставленными ему полномочиями обжаловал судебный акт. Он указал, что судом неправильно применены нормы материального права, и , кроме того, истец также не согласился с утверждением суда относительно того, что компьютеры не смогут выполнять возложенные на них функции без таких устройств как монитор, клавиатура и т.д., а принтер и коммутационное устройство являются, по мнению истца, самостоятельными объектами бухгалтерского учета без объединения в комплекс и не подлежащими включению в первоначальную стоимость ОС.

Апелляционная инстанция Арбитражного суда г. Москвы и кассационная инстанция Федерального арбитражного суда Московского округа поддержали позицию суда первой инстанции. Они указали, что, поскольку мониторы, процессоры, клавиатуры и другие подобные устройства, без которых невозможно функционирование компонентов, полностью отвечает требованиям п. 40 Положения №170, то судом правомерно применена данная норма права при решении вопроса об отнесении перечисленных устройств к ОС. Кроме того, исходя из п. 14 «Положения по бухгалтерскому учету ОС (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций» от 07.05.76, инвентарным объектом, служащим единицей учета ОС, считается законченное устройство со всеми к нему приспособлениями и принадлежностями.

Истец представил суду список закупленных  им устройств и пояснил, что они  будут использованы для комплектации компьютеров. Ссылка истца на то, что этим же п. 45 положения №170 предусмотрена возможность отдельного учета конструктивно-обособленного предмета, который предназначен для выполнения определенных самостоятельных операций, не бралась судом во внимание, поскольку такие виды закупленного истцом оборудования как «мышь», клавиатура, принтер и т.д., а также коммутационное устройство к компьютеру-серверу, вне комплектации ОС не выполняют самостоятельных функций.

Таким образом, организации отказано в  иске о признании недействительным решения налогового органа.