Учет материалов

Налоговый учет - система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных  в соответствии с порядком, предусмотренным  Налоговым кодексом РФ [12].

Налоговый учет осуществляется организациями в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей  налогообложения хозяйственных  операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения  информацией внешних и внутренних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полной и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Для ведения налогового учета используются бухгалтерские  документы. Налоговый учет можно  вести в общеустановленных регистрах  бухгалтерского учета, в которых  при необходимости вводят соответствующие  изменения, или использовать специальные  регистры налогового учета. Налоговые  и иные органы не вправе устанавливать  для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета [3].

По хозяйственным  операциям приобретения материалов исчисляют налог на добавленную  стоимость (НДС). НДС учитывают на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам» счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» [4].

Добавленная стоимость - это стоимость, которая создается  на предприятии и не включает затраты  других организаций (поставщиков, подрядчиков  и т.п.).

НДС регулируется главой 21части II Налогового кодекса Российской Федерации и представляет собой  форму изъятия части добавленной  стоимости, создаваемой на всех стадиях  производства и определяемой как  разница между стоимостью реализованных  товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения [29].

 

2.2. Организация  первичного учета материалов

133. Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах (кладовых) подразделений организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки. Бухгалтерская служба организации принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.

При обнаружении  операций (расходов), не соответствующих  законодательству Российской Федерации  и правилам бухгалтерского учета, лицо, осуществляющее учет материалов, сообщает об этом главному бухгалтеру. По недооформленным  документам принимаются меры к их дооформлению, либо такие документы возвращаются соответствующим складам (кладовым) и подразделениям для надлежащего оформления.

134. После проверки  первичные учетные документы  таксируются (если таксировка  ранее не была проведена), т.е.  определяется сумма (денежная  оценка) операций путем умножения  количества на цену.

При обработке  первичных учетных документов по учету материалов с помощью средств  вычислительной техники таксировка производится на вычислительном центре (другом аналогичном подразделении) или непосредственно на рабочем  месте бухгалтера персональными  средствами автоматизации учетных  работ.

135. Первичные  учетные документы складами и  подразделениями сразу могут  передаваться в вычислительный  центр или иное аналогичное  подразделение, минуя бухгалтерскую  службу, для автоматизированной  обработки. В этом случае проверка  первичных учетных документов  осуществляется работниками вычислительного  центра, а бухгалтерская служба  осуществляет последующий контроль.

136. Аналитический  учет материалов (количественный  и суммовой учет) ведется на  основе использования оборотных  ведомостей или сальдовым методом. 

Учет ведется  в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а  внутри них - в разрезе каждого  наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и  синтетических счетов бухгалтерского учета.

137. Как правило,  применяются два варианта учета  материалов с использованием  оборотных ведомостей:

а) в бухгалтерской  службе ведутся карточки количественно - суммового учета, которые открываются  на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках бухгалтер  отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных  документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую  службу складами и подразделениями. Таким образом, в бухгалтерской  службе дублируется складской учет, с той лишь разницей, что в бухгалтерской  службе ведется количественный и  суммовой учет, а на складах и  подразделениях - только количественный учет.

В карточках  ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца.

На основании  карточек в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные  ведомости материалов отдельно по каждому  складу и подразделению. В оборотных  ведомостях указываются:

•номенклатурный номер материала (в случае его  наличия);

•наименование материала с указанием отличительных  признаков (сорт, артикул, размер, марка  и т.д.);

•единица измерения;

•цена;

•остаток на начало месяца - количество и сумма;

•приход за месяц - количество и сумма;

•расход за месяц - количество и сумма;

•остаток на конец месяца - количество и сумма.

В каждой оборотной  ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению).

Группировка материалов по субсчетам и синтетическим  счетам бухгалтерского учета должна обеспечиваться системой кодирования  номенклатурных номеров материалов, которые должны содержать соответствующие  отличительные признаки.

На основе указанных  оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в  которую переносятся итоги оборотных  ведомостей складов и подразделений  по группам, субсчетам, синтетическим  счетам, по складам и подразделениям в целом.

Отдельно учитываются  движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных  расходов.

Сводные оборотные  ведомости сверяются с данными  синтетического учета материалов.

Кроме того, ежемесячно производится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерской службе, с данными в карточках складов  и подразделений;

б) карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведутся, все приходные и расходные  документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в  оборотную ведомость.

Оборотные ведомости  и сводные оборотные ведомости  ведутся так же, как в первом варианте. Остатки в оборотных  ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов  и подразделений.

138. Сальдовый  метод учета материалов заключается  в том, что в бухгалтерии  организации не ведется количественный  и суммовой учет движения (прихода  и расхода) материалов в разрезе  их номенклатуры и не составляются  оборотные ведомости по номенклатуре  материалов. Учет движения материалов  ведется в разрезе групп, субсчетов  и балансовых счетов материалов  бухгалтерской службой только  в денежном выражении, определяемом  исходя, как правило, из учетных  цен. 

Отдельно учитываются  движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных  расходов.

Материально ответственные  лица складов (подразделений) на основании  первичных документов ведут количественный учет материалов в карточках или  книгах складского учета, а в случаях, предусмотренных настоящими Методическими  указаниями (пункт 264), также и суммовой учет. Сотрудник, ведущий бухгалтерский  учет материалов по данному складу (подразделению), принимает первичные  учетные документы от материально  ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами каждую запись в карточках (книгах) складского учета и подтверждает это своей  подписью непосредственно на карточках (книгах). Одновременно проверяет правильность выведения остатков.

Количественные  остатки материалов на первое число  каждого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость (или сальдовую книгу) сотрудником  бухгалтерской службы или заведующим складом.

По отдельным  складам (кладовым, подразделениям) в  качестве сальдовой ведомости может  использоваться ведомость остатков материалов, представляемых этими складами (кладовыми, подразделениями) вместе с  первичными учетными документами.

Остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируются по каждому номенклатурному  номеру. Суммы остатков записываются в следующей графе сальдовой  ведомости. Затем выводятся суммовые итоги остатков по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и  общий итог по складу (подразделению) в целом.

Сальдовая ведомость  составляется по той же форме, что  и оборотная ведомость (см. пункт 137 настоящих Методических указаний), за исключением оборотов (прихода и расхода), и хранится в бухгалтерской службе.

Целесообразно вести сальдовую ведомость (книгу) по многографной форме, на шесть месяцев или на год. В сальдовой ведомости для записи остатков на начало каждого месяца (на 1 января, 1 февраля и т.д.) отводится две графы; в первой графе записывается количество, во второй графе - сумма.

На основании  указанных сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая  ведомость, в которую переносятся  итоги сальдовых ведомостей складов  и подразделений (мест хранения) по группам материалов, по субсчетам, синтетическим  счетам и по соответствующим складам, подразделениям (местам хранения) в  целом.

Сальдовые ведомости  и сводные сальдовые ведомости  ежемесячно сверяются с данными  синтетического учета материалов.

139. В организации  могут применяться оба метода  аналитического учета материалов, когда по одним складам и  подразделениям применяется оборотный  метод, а по другим - сальдовый.  Оборотный и сальдовый методы  учета применяются, как правило,  при ведении учета вручную.

140. При автоматизированном  учете материалов, т.е. обработке  первичных учетных документов  с использованием средств вычислительной  техники, все необходимые для  учета и контроля регистры  бухгалтерского учета составляются  при помощи средств вычислительной  техники. В ведомостях отражаются  обороты и остатки по каждому  номенклатурному номеру материалов  по количеству и сумме. Ведомости  составляются в двух экземплярах  - для бухгалтерской службы и  склада (подразделения).

Независимо от принятого метода аналитического учета  материалов (оборотный или сальдовый) в бухгалтерской службе должен вестись  синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим  синтетическим счетам, а внутри них - по складам (кладовым, материально  ответственным лицам) и группам  материалов.

141. Обобщение  и группировка информации о  движении материалов осуществляется  в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно, отдельно по каждому складу, подразделению,  другим местам хранения материалов. Ведомости движения материалов  составляются отдельно по приходу  и расходу материалов. Указанные  ведомости могут вестись по  фактической себестоимости материалов  или их учетным ценам. Формы  ведомостей движения материалов  устанавливаются организацией самостоятельно. В указанных ведомостях подсчитываются (формируются) итоги оборотов  за месяц (отчетный период) в  разрезе групп материалов по  субсчетам, синтетическим счетам  по каждому складу (подразделению,  месту хранения).

142. Ежемесячно  составляется сводная ведомость  движения материалов, в которую  переносятся итоги из ведомостей  движения материалов по складам  и подразделениям (местам хранения  материалов). В сводных ведомостях  движения материалов приводятся  также данные об остатках материальных  ценностей на начало и конец  месяца (отчетного периода) в разрезе  групп материалов по соответствующим  синтетическим счетам и субсчетам  бухгалтерского учета.