Учет ликвидации предприятия

В соответствии с п. 1.4 Методических указаний по инвентаризации целями инвентаризации являются:

• выявление фактического наличия имущества;

• сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

• проверка полноты отражения в учете обязательств [11, c.31].

Правила проведения инвентаризации в целом включают:

• инвентаризацию имущества  и финансовых обязательств;

• инвентаризацию основных средств;

• инвентаризацию нематериальных активов;

• инвентаризацию финансовых вложений;

• инвентаризацию товарно-материальных ценностей;

• инвентаризацию незавершенного производства и расходов будущих  периодов;

• инвентаризацию животных и молодняка;

• инвентаризацию денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности;

• инвентаризацию расчетов (расчетов с банками и кредитными учреждениями по ссудам, расчетов с  бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами), которая заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета;

• инвентаризацию резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов (проверяется  правильность и обоснованность созданных  в организации резервов: на предстоящую оплату отпусков работникам; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства).

Имущество инвентаризируется  по его местонахождению и по материально-ответственному лицу. По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости. В них отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке [8]:

- излишек имущества  приходуется по рыночной стоимости  на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;

- недостача имущества  и его порча в пределах норм  естественной убыли относятся  на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Инвентаризация имущества  ликвидируемого юридического лица проводится в общеустановленном порядке, но имеет свою специфику: в ходе инвентаризации активов ликвидируемой компании следует оценить их ликвидность. Результаты инвентаризации документально оформляются в соответствии с унифицированными формами, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998N88.

Комплекс мер, совершенных  до составления промежуточного ликвидационного  баланса, в литературе часто называют подготовительным этапом ликвидации предприятия [22]. Хозяйственные операции подготовительного этапа ликвидации компании были отражены  в Приложении  Б 1.

2.4 Промежуточный ликвидационный баланс

По окончании срока (не менее двух месяцев со дня  публикации объявления) и после проведения инвентаризации ликвидатор подготавливает промежуточный ликвидационный баланс (Приложение В).

При составлении промежуточного ликвидационного баланса необходимо соблюдать требования, установленные  Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.

Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества, а именно:

• перечень зданий и сооружений с  указанием инвентарного номера объекта, наименования объекта и его местонахождения, года ввода в эксплуатацию, фактического износа, остаточной стоимости;

• перечень машин, оборудования и  других основных средств с указанием  инвентарного номера объекта, наименования объекта и его местонахождения, марки, года ввода в эксплуатацию, фактического износа, остаточной стоимости;

• перечень объектов незавершенного капитального строительства и неустановленного оборудования с указанием наименования объекта и его местонахождения, года начала строительства, фактически выполненного объема, балансовой стоимости;

• перечень долгосрочных финансовых вложений с указанием долгосрочных финансовых вложений и стоимости  по активу баланса;

• перечень нематериальных активов  с указанием нематериальных активов и стоимости по активу баланса;

• перечень запасов, затрат, денежных средств и других финансовых активов  с указанием производственных запасов, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства, расходов будущих периодов, готовой продукции, товаров, НДС по приобретенным ценностям, прочих запасов и затрат, денежных средств, расчетов и прочих активов (в том числе приводятся товары отгруженные); расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги, по векселям полученным, с дочерними организациями, с бюджетом, с персоналом, по прочим операциям, с прочими дебиторами; авансы, выданные поставщиками и подрядчиками; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства: касса, расчетные счета, валютные счета;

• перечень требований, предъявленных  кредиторами ликвидируемому юридическому лицу с указанием наименования кредитора (в порядке очередности), суммы задолженности, решения об удовлетворении [8].

Утвержденный учредителями (участниками) промежуточный ликвидационный баланс ликвидатор представляет в регистрирующий (налоговый) орган вместе с уведомлением о его составлении по форме N Р15003, утвержденной Постановлением N 439 [3].

На основании вышеназванных  документов, полученных от ликвидатора, регистрирующий орган вносит запись в ЕГРЮЛ о составлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица и выдает (направляет) по месту нахождения юридического лица свидетельство об этом по форме N Р50003 и выписку из ЕГРЮЛ.

После внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ регистрирующий (налоговый) орган направляет промежуточный ликвидационный баланс в отдел взыскания задолженности, отдел выездных проверок, отдел камеральных проверок, юридический отдел для проведения контрольных мероприятий.

Какие контрольные мероприятия  проводить в отношении ликвидируемого юридического лица, налоговый орган решает самостоятельно. Однако следует готовиться к худшему, т.е. к выездной налоговой проверке.

На момент составления  промежуточного ликвидационного баланса  следует повторно оценить величину чистых активов (Приложение В 2). На этом этапе оценка окажется более точной, т.к. в ходе инвентаризации будут списаны неликвидное имущество, безнадежная к взысканию задолженность, оценена реальная ликвидность оставшегося имущества.

Из анализа  промежуточного баланса ООО «ННН» (Приложение В 1), следует, что реальные чистые активы общества несущественно, но превышают размер уставного капитала общества, что позволяет надеяться, что требования кредиторов будут удовлетворены.

2.5 Порядок удовлетворения требований кредиторов.

Удовлетворение требований кредиторов возможно только за счет денежных средств и имущества, являющихся собственностью ликвидируемой компании.

Если сумма денежных средств  достаточна для погашения всех требований кредиторов, то после погашения этих требований, имущество ликвидируемой организации распределяется между участниками (учредителями) и составляется конечный баланс [20].

Однако может выясниться, что  у компании недостаточно денежных средств  для удовлетворения всех требований кредиторов, но при этом стоимость  иного имущества позволяет рассчитывать на погашение всей имеющейся задолженности.  В этом случае ликвидатор осуществляет продажу имущества организации с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений, и выплачивает денежные средства кредиторам ликвидируемого юридического лица (п. 3 ст. 63 ГК РФ, гл. 9 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве).

Реализация имущества должника осуществляется путем его продажи  специализированными организациями, привлекаемыми в порядке, установленном Правительством РФ (п. 1 ст. 87 Закона N 229-ФЗ).

Реализация имущества должника на торгах осуществляется в порядке, предусмотренном требованиями ст. 89 Закона N 229-ФЗ.

Торги должны быть проведены в двухмесячный срок со дня получения организатором торгов имущества для реализации. Их организация и порядок проведения установлены положениями ст. 448 ГК РФ.

В случае отсутствия у  должника-организации денежных средств, достаточных для удовлетворения требований, содержащихся в исполнительном документе, взыскание обращается на иное имущество, принадлежащее указанной организации на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления (за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может быть обращено взыскание), независимо от того, где и в чьем фактическом пользовании оно находится, в следующей очередности:

1) в первую очередь  - на движимое имущество, непосредственно не участвующее в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг, в том числе на ценные бумаги (за исключением ценных бумаг, составляющих инвестиционные резервы инвестиционного фонда), предметы дизайна офисов, готовую продукцию (товары), драгоценные металлы и драгоценные камни, изделия из них, а также лом таких изделий;

2) во вторую очередь  - на имущественные права, непосредственно  не используемые в производстве  товаров, выполнении работ или  оказании услуг;

3) в третью очередь  - на недвижимое имущество, непосредственно не участвующее в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг;

4) в четвертую очередь  - на непосредственно используемые  в производстве товаров, выполнении  работ или оказании услуг имущественные  права и на участвующее в производстве товаров имущество: объекты недвижимого имущества производственного назначения, сырье и материалы, станки, оборудование и другие основные средства, в том числе ценные бумаги, составляющие инвестиционные резервы инвестиционного фонда (п. 1 ст. 94 Закона N 229-ФЗ).

Денежные средства, взысканные с должника путем реализации имущества, подлежат перечислению на депозитный счет подразделения судебных приставов, затем возмещаются расходы по совершению исполнительных действий и  уплачивается исполнительный сбор, остаток денежных средств переводится на счет ликвидируемо организации для удовлетворения требований кредиторов [16, c. 89].

Операции по распродаже имущества с публичных торгов рассмотрены в Приложении Г.

2.6 Погашение требований кредиторов

Законодательство предусматривает  следующую очередность удовлетворения требований кредиторов:

I очередь: удовлетворяются  требования граждан, перед которыми  ликвидируемое юридическое лицо  несет ответственность за причинение  вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также по требованиям о компенсации морального вреда [1].

Выполняются проводки:

дебет счета 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению", субсчет "Расчеты  с фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" кредит счета 51 "Расчетные счета" - капитализированы платежи за причинение вреда жизни или здоровью путем перечисления средств в фонд социального страхования.

II очередь: удовлетворяются  требования по выплате выходных  пособий и оплате труда лиц,  работающих или работавших по  трудовому договору, и по выплате  вознаграждений авторам результатов  интеллектуальной деятельности [1].

Выполняются проводки:

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 50 "Касса" - выдана ранее начисленная заработная плата и выходные пособия увольняющимся работникам в связи с ликвидацией предприятия по трудовым договорам, контрактам, а также выплачены авторские вознаграждения авторам - физическим лицам;

дебет счета 70 кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог  на доходы физических лиц с сумм заработной платы и авторских  вознаграждений, выдаваемых увольняющимся работникам в связи с ликвидацией предприятия;

дебет счета 20 "Основное производство" кредит счета 69 (соответствующие  субсчета по расчетам с Пенсионным фондом в части страховой и  накопительной части трудовой пенсии, с территориальным и федеральным фондом обязательного медицинского страхования и фондом социального страхования по страховым взносам и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

III очередь: удовлетворяются  требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды [1].

Выполняется проводка:

дебет счета 68, соответствующие  субсчета по видам налогов и сборов кредит счета 51 - произведено погашение  задолженности по платежам в бюджет и внебюджетные фонды.