Учет кредитов и займов

     Возникающие курсовые разницы при начислении процентов по заемным обязательствам включаются в текущие расходы, являются операционными расходами организации  и подлежат списанию на финансовый результат. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.3.Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги 
 

     Создание  резерва под обесценивание стоимости  финансовых вложений предусмотрено  разделом IV «Обесценение финансовых вложений»  ПБУ 19/02.

     В соответствии с пунктом 37 ПБУ 19/02 устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины предполагаемых экономических выгод организации от этих вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. Признаками обесценения финансовых вложений являются следующие:

     - появление признаков банкротства  заемщика или объявление его  банкротом;

     - отсутствие или существенное  снижение поступлений от финансовых  вложений в виде процентов  или дивидендов, при высокой вероятности  дальнейшего снижения этих поступлений  в будущем;

     - совершение на рынке ценных  бумаг значительного количества  сделок с аналогичными ценными  бумагами по цене существенно  ниже их учетной стоимости;

     - и другие.

     Если  возникает ситуация, при которой  может произойти обесценение  стоимости финансовых вложений, то организация должна провести проверку наличия условий устойчивого  снижения их стоимости. Если в результате проверки подтверждается, что происходит существенное снижение их стоимости, то в этом случае организация образует резерв под обесценение стоимости  финансовых вложений.

     Устойчивое  снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным  наличием следующих условий:

     - на отчетную дату и на предыдущую  отчетную дату учетная стоимость  финансовых вложений существенно  выше их расчетной стоимости;

     - в течение отчетного года расчетная  стоимость финансовых вложений  только существенно уменьшалась;

     - на отчетную дату отсутствуют  свидетельства того, что в будущем  возможно существенное повышение  расчетной стоимости данных финансовых  вложений.

     Резерв  под обесценение стоимости финансовых вложений, согласно пункту 38 ПБУ 19/02, создается на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений. При этом коммерческая организация создает указанный резерв за счет финансовых результатов своей деятельности (в составе операционных расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов.

     Проверка  на обесценение производится не реже одного раза в год по состоянию  на 31 декабря отчетного года или  при наличии признаков обесценения. Организациям, предоставлено право, производить проверку под обесценение и на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. При этом организация должна обеспечить подтверждение результатов проверки на обесценение стоимости финансовых вложений.

     Если  в ходе проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону  его увеличения и уменьшения финансового  результата у коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации. Соответственно, при увеличении расчетной стоимости финансовых вложений резерв уменьшается и увеличивается  финансовый результат у коммерческой организации, а у некоммерческой организации уменьшаются расходы.

     В бухгалтерской отчетности финансовые вложения, по которым производится проверка на обесценение, отражаются по учетной стоимости за вычетом  сумм созданного резерва под их обесценение. Для обобщения информации о создании резерва под обесценение ценных бумаг предусмотрен счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Других счетов для обобщения информации о создании резервов по выданным займам Планом счетов не предусмотрено.

     На  сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Если рыночная стоимость ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, повышается, то в учете производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

     Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» должен вестись по каждому созданному резерву отдельно. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.4.Погашение задолженности по заемным обязательствам 
 

     В установленные договором займа  сроки, организация-заемщик должна вернуть организации-заимодателю  сумму предоставленного ей займа. Если заем был предоставлен в виде векселя  или облигации другого предприятия, а также в виде государственных  или муниципальных ценных бумаг, то организация-заимодатель должна предъявить указанные долговые обязательства  к погашению. Поступления средств  от других предприятий в качестве погашение займа, согласно пункту 3 ПБУ 9/99, доходами организации не признаются.

     При предъявлении ценных бумаг к погашению  разница между ценой их приобретения и ценой погашения является либо операционным доходом, либо операционным расходом организации. Если же операции с ценными бумагами относятся  к основным видам деятельности организации, то соответственно - доходами (расходами) от основной деятельности.

     Для учета операционных доходов (расходов) предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Для учета доходов (расходов) от обычных видов деятельности счет 90 «Доходы и расходы организации».

     Организация 10 марта 2009 года приобрела пять облигаций ГКО по рыночной цене 900 руб. за одну штуку. Номинал одной ГКО - 1000 руб.      10 ноября 2009 года организация предъявила их к погашению. В данном примере отражение процентов по ценным бумагам не рассматривается.

     В бухгалтерском учете организации  сделаны следующие записи.

     10 марта 2009года:

       ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51

     - 4500 руб. (900 руб. х5шт.)- приобретены пять  облигаций ГКО.          10 ноября 2009 года:

     ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 58

     - 5000 руб. (1000 руб. х 5 шт.) - предъявлены к погашению пять облигаций ГКО;

     ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

     - 5000 руб. - отражена  сумма, полученная  организацией в  счет погашения  облигаций ГКО.

     ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91

     - 500 руб. (5000 - 4500) - отражена разница между покупной и номинальной стоимостью ГКО; 
 
 
 
 
 
 

Глава IV. Порядок отражения информации о кредитах и займах в отчетности 
 

4.1 Отражение информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности 
 

     Как было рассмотрено выше, порядок отражения  в бухгалтерском учете и отчетности заемных средств предполагает разделение долгосрочной и краткосрочной задолженности  по полученным кредитам и займам на срочную и просроченную.

     Для отражения долгосрочных обязательств по полученным кредитам или займам в пассиве Бухгалтерского баланса  предусмотрен раздел IV «Долгосрочные  обязательства», а для отражения  краткосрочных обязательств - раздел V «Краткосрочные обязательства». Расшифровка  сумм срочной и просроченной кредиторской задолженности приводится в приложении к Бухгалтерскому балансу (форма  № 5) в разделе «Движение заемных  средств».

     При предоставлении организацией займа  сумма выданных заемных средств, согласно пункту 44 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности, отражается в активе Бухгалтерского баланса по статье дебиторская задолженность.

     В пояснительной записке к годовой  бухгалтерской отчетности организация-заемщик  должна привести информацию о недополученных суммах по кредитному договору (договору займа).

     В соответствии с пунктом 6 ПБУ 15/2008 организации разрешено переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную. Перевод производится в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Указанное положение необходимо закрепить в учетной политике организации.

     Кроме того, в пояснительной записке  к годовой бухгалтерской отчетности, согласно пункту 33 ПБУ 15/01, организация должна отразить следующую информацию:

     - о сроках погашения основных  видов кредитов, займов и других  заемных

     обязательств;

     - о наличии и изменении величины  задолженности по основным видам  кредитов, займов и других заемных  обязательств;

     - о величине, видах, сроках погашения  выданных векселей и размещенных

     облигаций;

     - о суммах затрат по кредитам, займам и другим заемным обязательствам, которые включены в операционные  расходы и в стоимость инвестиционных  активов;

     - о величине средневзвешенной  ставки кредитов, займов и других  заемных обязательств (при ее  применении). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

          

4.2 Отражение информации о кредитах и займах в учетной политике организации 
 

     В пункте 32 ПБУ 15/01 установлено, что в учетной политике организации необходимо закрепление, как минимум, следующих данных:

     - о переводе долгосрочной задолженности  в краткосрочную;

     - о составе и порядке списания  дополнительных затрат по кредитам, займам, о выборе способов начисления  и распределения причитающихся  доходов по заемным обязательствам;

     - о порядке учета доходов от  временного вложения заемных  средств.

     Кроме того, в учетной политике организации  необходимо закрепить выбранные  способы ведения бухгалтерского учета, особенно по тем вопросам, способы  ведения по которым не установлены  в нормативных документах по бухгалтерскому учету. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 
 

     Являюсь необходимым средством для развития предприятия, кредиты, займы, векселя, облигации и целевое финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском  учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных  средств и методов кредитования.