Учет кредитов и займов

     ООО «Х» заключило 15 июля 2009 года договор о предоставлении ему займа с ООО «У». Согласно условиям договора заем предоставляется в условных денежных единицах на сумму, эквивалентную 1000 долларов США сроком на три месяца. ООО «Х» получило заем 1 сентября 2009 года в размере 34 200 руб. и погасило его полностью 1 декабря 2009. Операции с затратами по договору в данном примере не рассматриваются. Предположим, что курсы Банка России на указанные даты составили:

     - 1 сентября 2009 года - 34,20 руб. за 1 долл. США;

     - 1 декабря 2009 года - 35,06 руб. за 1 долл. США.

     В бухгалтерском учете ООО «Х»  сделаны следующие записи.

     1 сентября 2009 года:

     ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66

     - 34 200 руб. (1000 у. е.  х 34,20 руб.) - отражена сумма полученного займа.

     1 декабря 2007 года:

     ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51

     - 35 060 руб. (1000 у. е.  х 35,06руб.) - погашена задолженность по займу.

     В результате на 1 декабря 2009 года на счете 66 осталась сумма 860 руб. (35 060 - 34 200). Эта сумма и является суммовой разницей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава III. Учет операций по выпуску и размещению облигаций и финансовых векселей

                                

3.1.Виды заемных обязательств 
 

     Организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Организация, приобретая векселя, облигации, выпущенные другой организацией, тем самым предоставляет последней заемные средства. Определения векселей и облигаций приведены ранее в данной курсовой работе.

     Организации также могут предоставлять свои свободные денежные средства в пользование  государству. Указанный заем, как  мы уже установили, производится по договору государственного займа путем  покупки государственных и муниципальных  ценных бумаг.

     Векселя, облигации и ценные бумаги в дальнейшем определим как заемные обязательства.

     В соответствии с Федеральным законом  от 29 июля 1998 г. № 136-ФЗ (в редакции от 26.04.2007) «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг» (далее - Закон № 136-ФЗ) федеральными государственными ценными бумагами признаются ценные бумаги, выпущенные от имени Российской Федерации (далее - ценные бумаги РФ).

     Государственными  ценными бумагами субъектов РФ признаются ценные бумаги, выпущенные от имени субъекта Российской Федерации (далее - ценные бумаги субъекта РФ).

     Различают следующие виды государственных  ценных бумаг:

     - облигации федеральных займов;

     - облигации государственных нерыночных  займов;

     - облигации государственного сберегательного  займа;

     - облигации Российского внутреннего  выигрышного займа;

     - государственные казначейские векселя  (ГКВ).

     Из  вышеуказанных ценных бумаг на сегодняшний  день наибольшее распространение получили следующие:

     - государственные краткосрочные  бескупонные облигации (ГКО);

     - облигации государственного сберегательного  займа (ОГСЗ);

     - облигации внутреннего валютного  займа (ОВВЗ);

     - государственные казначейские векселя  (ГКВ).

     Все данные ценные бумаги обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

     ГКО являются именными краткосрочными (срок обращения до одного года) государственными ценными бумагами и предоставляют  их владельцам право на получение  номинальной стоимости облигации  при ее погашении. Доходом по ГКО  считается дисконт, полученный в  виде разницы между ценой размещения (покупки) и ценой погашения (продажи). Номинальная стоимость государственных краткосрочных облигаций выражается в рублях.

     ОГСЗ  являются ценными бумагами РФ, а  их стоимость выражается в рублях. Данные облигации выпускаются на предъявителя в документарной форме  без обязательного централизованного  хранения. Документом, удостоверяющим права, закрепляемые облигациями каждого  выпуска, является сертификат. ОГСЗ относятся  к среднесрочным долговым обязательствам Российской Федерации.

     Начиная с 1994 года, Минфин России выпускает  и размещает ГКВ, а также совместно  с Банком России организовывает их вторичное обращение. Объем и  дату выпуска указанных векселей устанавливает Минфин России по согласованию с Банком России. Казначейские векселя 1994 года выпускаются сериями ежегодно, при этом векселя каждой серии  имеют единую дату составления (выпуска) и единую дату оплаты (погашения). Векселя  передаются на хранение в Банк России без выдачи на руки владельцам. Владельцами (резидентами) казначейских векселей могут  быть только юридические лица.

     Погашение ГКВ производится Банком России по поручению Минфина России путем  безналичного перевода денежных средств  на банковские счета их владельцев.

     Муниципальными  ценными бумагами признаются ценные бумаги, выпущенные от имени муниципального образования субъекта РФ. К таким ценным бумагам относятся облигации внутреннего займа, выпущенные муниципальными образованиями.

     Необходимо  отметить, что в соответствии с  Законом № 136-ФЗ номинальная стоимость ценных бумаг может быть установлена в иностранной валюте или условных денежных единицах. Кроме того, Закон РФ от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон о валютном регулировании) к ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте, относит векселя, эмиссионные ценные бумаги, в том числе акции, облигации. Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала. В частности, к валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся следующие:

     - вложения в уставный капитал  предприятия;

     - приобретение ценных бумаг;

     - предоставление и получение финансовых  кредитов на срок более 180 дней;

     - все иные валютные операции, не  являющиеся текущими валютными  операциями.

                                   
 

3.2.Порядок учета заемных обязательств 
 

     В бухгалтерском учете организаций займы, привлеченные путем выпуска облигаций (векселей) со сроком погашения не более 12 месяцев, учитываются на сумму номинальной стоимости этих заемных обязательств на отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». А со сроком погашения более 12 месяцев - на отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам, займам».

     Организация-векселедатель отражает сумму, указанную в выпущенном векселе (вексельная сумма), как кредиторскую задолженность. Также и организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций, как кредиторскую задолженность.

     Рассмотрим  порядок учета вложений денежных средств в ценные бумаги.

     Напомню, что в соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям  организации относятся, в частности, вложения в государственные и  муниципальные ценные бумаги, а также  в ценные бумаги других предприятий (в том числе в векселя и  облигации).

     Финансовые  вложения в указанные активы принимаются  к бухгалтерскому учету организацией по первоначальной стоимости в сумме  фактических затрат на приобретение таких активов (без учета НДС  и иных возмещаемых налогов). Фактическими затратами на их приобретение являются:

     - суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором продавцу;

     - суммы, уплачиваемые организациям  и иным лицам за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением указанных активов.  Бывают ситуации, при которых  организации уже оказаны информационные  и консультационные услуги, связанные  с принятием решения о приобретении  финансовых вложений, а организация  отказалась от приобретения ценных  бумаг. В этом случае стоимость  указанных услуг включается в  состав операционных расходов  и относится на финансовые  результаты коммерческой организации  или увеличение расходов некоммерческой  организации в том отчетном  периоде, когда было принято  решение не приобретать финансовые  вложения;

     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации или иному лицу, через  которое приобретены активы в  качестве финансовых вложений;

     - иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением активов  в качестве финансовых вложений.

     Для учета инвестиций в государственные  и муниципальные ценные бумаги, векселя  и облигации других предприятий  используется счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги». Приобретение ценных бумаг организацией за плату отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» и кредиту счета 51 «Расчетный счет» или соответствующего валютного счета.

     Организация ООО «Х» выдала заем ЗАО «У»  путем приобретения у него векселя  на сумму 1000 условных денежных единиц. Одна условная денежная единица эквивалентна одному доллару США. ООО «Х» перечислило денежные средства ЗАО «У» 10 марта 2009 года, получило вексель - 10 апреля 2009 года. Вексель прилагается, приложение № 5.

     Банком  России установлены следующие курсы  валют (в данном примере курсы  валют установлены произвольно):

     - на 10 марта 2009 года - 32 руб. за 1 долл. США;

     - на 10 апреля 2009 года - 33 руб. за 1 долл. США

     В бухгалтерском учете ООО «Х»  сделаны следующие проводки.

     10 марта 2009 года: ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

     - 32 000 руб. (1000 у. е.  х 32 руб.) - перечислены  денежные средства для покупки векселя ЗАО «У».

     10 апреля 2009года:

     ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76

     - 33 ООО руб. (1000 у.  е. х 33 руб.) - получен вексель от ЗАО «У»;

     ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91

     - 1000 руб. (33 000 - 32 000) - отражена суммовая разница.

     Аналитический учет финансовых вложений в ценные бумаги организация, согласно пункту 6 ПБУ 19/02, должна построить таким образом, чтобы обеспечить информацию по эмитентам ценных бумаг. При этом должна быть отражена как минимум следующая информация:

     - наименование эмитента;

     - название ценной бумаги, номер,  серия, и т. д.;

     - номинальная стоимость ценной  бумаги;

     - цена покупки;

     - расходы, связанные с приобретением  ценных бумаг;

     - общее количество, приобретенных  ценных бумаг;

     - дата покупки, дата продажи  или иного выбытия, а также  место хранения ценных бумаг.

     Согласно  пункту 2 ПБУ 19/02, для того чтобы активы в качестве финансовых вложений были приняты к бухгалтерскому учету  необходимо единовременное выполнение следующих условий:

     - наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  права у организации на финансовые  вложения в ценные бумаги и  на получение денежных средств  или других активов;

     - способность ценных бумаг приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме  процентов, дивидендов, либо в  другой форме;