Учет кредитов и займов

     Согласно  статье 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в  размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

     В соответствии со статьей 822 ГК РФ договаривающимися  сторонами может быть заключен договор, оговаривающий условия предоставления одной стороной другой вещей, которые  определены родовыми признаками. Такой  договор называется договором товарного кредита.

     По  договору коммерческого кредита согласно статье 823 ГК РФ одна из договаривающихся сторон передает в собственность другой стороне денежные суммы или вещи, определяемые родовыми признаками. Указанный кредит может быть предоставлен в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ и услуг.

     Организации также может быть предоставлен бюджетный  кредит, определение которого приводится в Бюджетном кодексе РФ. Под  бюджетным кредитом понимается предоставление организации средств на возмездной и возвратной основе государственными органами РФ и ее субъектами, а также органами местного самоуправления.

     2. Займы по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:

     - договор займа;

     - договор государственного займа;

     - договор целевого займа.

     Организация может получить денежные средства или другие вещи в форме государственного или целевого займа. По договору государственного займа, согласно статье 817 ГК РФ, в качестве заемщиков выступают Российская Федерация или субъекты РФ, а заимодателем - юридическое лицо. Договор заключается путем приобретения юридическим лицом государственных ценных бумаг, удостоверяющих его право на возврат предоставленных государству денежных средств или иного имущества. Кроме того, по договору государственного займа организация имеет право на получение установленных договором процентов, либо иных имущественных прав. Таким образом, по договору государственного займа юридическое лицо не получает, а предоставляет заем государству.

     В случаях, предусмотренных законодательством  РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее - заемные обязательства).

     Облигацией, согласно статье 816 ГК РФ, признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного процента от номинальной стоимости облигации, либо иные имущественные права.

     Вексель - это ничем не обусловленное обязательство векселедателя, либо иного указанного в векселе плательщика, выплатить полученные взаймы денежные суммы по наступлению предусмотренного данным векселем срока (статья 815 ГК РФ).

     Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н (далее - ПБУ 15/2008), по срокам пользования подразделяют кредиты

     - на краткосрочный (до одного  года);

     - среднесрочный (от одного года  до трех лет);

     - долгосрочный (свыше три года).

     Указанные задолженности могут быть срочными или просроченными.

     Срочной задолженностью по полученным заемным  средствам считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Под  просроченной задолженностью понимается задолженность по полученным заемным  средствам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

     Таким образом, можно сказать, что при  погашении кредитов и займов установлены  два критерия: соблюдение условий  договора и срок погашения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава II. Бухгалтерский учет операций с кредитами и займами 
 

2.1 Общее положение 
 

     Одной из основных операций с кредитами  и займами является получение  или выдача заемных средств. Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском  учете данные операции.

     а) Отражение операций получения кредитов и займов в учете  организаций-заемщиков.

     Бухгалтерский учет полученных организацией заемных  средств, а также затрат по их обслуживанию ведется в порядке, установленном  Положением по бухгалтерскому учету  «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 107н.

     Следует отметить, что к договорам государственного займа и беспроцентным договорам  займа нормы ПБУ 15/2008 не применяются. Порядок отражения операций по указанным договорам в бухгалтерском учете регламентируется Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции от 08.11.2010) (далее - План счетов). Также действие норм ПБУ 15/2008 не распространяется на бюджетные и кредитные организации (банки).

     Планом  счетов в бухгалтерском учете  для отражения информации о полученных организацией краткосрочных кредитах и займах предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для долгосрочных кредитов и займов - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Пунктом 4 ПБУ 15/2008 установлено, что организация принимает к учету задолженность по основной сумме кредитов и займов (без учета начисленных процентов) в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. То есть моментом возникновения задолженности признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет организации или дата получения вещей по договору. Задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

     Пунктом 2 статьи 317 ГК РФ установлено, что в  денежном обязательстве может быть предусмотрено условие о том, что обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной  определенной сумме в иностранной  валюте или в условных денежных единицах. При этом сумма, выраженная в валюте или условных денежных единицах, пересчитывается  в рубли по официальному курсу  Банка России на день платежа, если иной курс или иная дата не установлены  соглашением сторон или законодательством  РФ.

     Аналитический учет задолженности по кредитам и  займам ведется отдельно по видам  кредитов и займов, по кредитным  организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам,  предоставившим их.

     Задолженность по долговому обязательству может  быть срочной и просроченной. Организация-заемщик  по истечении установленного договором  срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности  в просроченную. Перевод срочной краткосрочной задолженности и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится на следующий день после того, как заемщик по условиям договора должен был возвратить основную сумму долга. Учет сумм просроченных задолженностей ведется на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67.

     б) Отражение выдачи займа в бухгалтерском  учете организации-заимодателя.

     Согласно  пункту 43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина  РФ от 20 июля 1998 г. № 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности), предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям организаций - заимодателей.

     С 1 января 2003 года вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету  «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина  России от 10 декабря 2002 г. № 126н (в редакции от 08.11.2000)(далее - ПБУ 19/02), которое регулирует порядок формирования в учете и отчетности организации информации о ее финансовых вложениях, в том числе в ценные бумаги.

     В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 к  финансовым вложениям организации  относятся:

     - вложения в государственные и  муниципальные ценные бумаги, а  также в ценные бумаги других  организаций (в том числе в  векселя и облигации);

     - вклады в уставные (складочные) капиталы  других организаций (в том числе  дочерних и зависимых хозяйственных  обществ);

     - предоставленные другим организациям  займы;

     - депозитные вклады в кредитных  организациях;

     - дебиторская задолженность, приобретенная  на основании уступки права  требования;

     - и другие.

     В бухгалтерском учете для обобщения информации о предоставленных денежных займах другим организациям, используется счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы». Предоставленные займы в виде покупки векселей других предприятий учитываются на указанном субсчете обособленно. Сумма предоставленного займа отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» или другими соответствующими счетами. Возврат суммы займа отражается записями по дебету счета 51 «Расчетный счет» (или других соответствующих счетов) и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

     Аналитический учет выданных займов, в соответствии с пунктом 6 ПБУ 19/02, организация должна построить таким образом, чтобы  обеспечить информацию по всем организациям-заемщикам.

     Для того чтобы выданные займы были приняты  к бухгалтерскому учету, согласно пункту 2 ПБУ 19/02, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

     - наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  права у организации на получение  денежных средств или других  активов, вытекающее из этого  права;

     - способность займа приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме  процентов, дивидендов, либо в  виде других выгод;

     - переход к организации рисков, связанных с выдачей займа  (риск невозврата суммы займа;  риск изменения цены, риск ликвидности  (для займа, выданного в виде  приобретения векселя), и т. п.).

     ООО «Х» заключило 15 июля 2010 года договор о предоставлении ему займа с ООО «У». Согласно условиям договора заем предоставляется в размере 52 000 руб. сроком на три месяца. ООО «Х» получило заем 16 июля 2010 года.

     В бухгалтерском учете операции по получению и выдаче займа отражаются следующим образом.

     В бухгалтерском учете ООО «Х»  сделана следующая запись.

     16 июля 2010 года: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66

     - 52 000 руб. - отражена  сумма займа, поступившего  от ООО «У».

     В бухгалтерском учете ООО «У»  сделана следующая запись.

     16 июля 2010 года: ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51

     - 52 000 руб. - отражена  сумма займа, выданного  ООО «Х».

     В соответствии с пунктом 18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учета может изменяться в случаях, установленных законодательством  и настоящим Положением. При этом законодатель не предусматривает возможности  проведения переоценки займов, выданных в виде денежных средств.

     Прежде, чем проводить переоценку стоимости  финансовых вложений, необходимо определить - к какой группе относится выданный заем. В ПБУ 19/02 финансовые вложения разбиты на следующие две группы займов:

     - по которым можно определить текущую стоимость;

     - по которым их текущая рыночная  стоимость не определяется.