Учет кредитов и займов

     Согласно  пункту 4 Положения по бухгалтерскому «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного  приказом Минфина России от 25 декабря 2007 г.       № 147н (далее - ПБУ 3/2006), заемные средства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли. При этом пересчет в рубли производится по курсу Банка России на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности. Возникающая разница между рублевой оценкой стоимости кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте, на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности носит название курсовой разницы.

     Курсовые  разницы, относящиеся к основной сумме по заемным средствам, согласно пункту 8 ПБУ 9/99 и пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (далее - ПБУ 10/99), отражаются в составе внереализационных доходов (расходов) на счете          91 «Прочие доходы и расходы».

     Курсовые разницы, которые относятся на причитающиеся к оплате проценты по полученным кредитам и займам, являются операционными расходами организации и включаются в финансовый результат.

     Поскольку курсовые разницы возникают либо на дату оплаты обязательства, либо на отчетную дату составления бухгалтерской  отчетности, то при начислении процентов  по кредитам и займам, указанные  разницы могут возникнуть только на дату составления отчетности.

     ООО «Х» заключило 15 июля 2010 года договор о предоставлении ему займа с ООО «У». Согласно условиям договора заем предоставляется в условных денежных единицах на сумму, эквивалентную 1000 долларов США сроком на три месяца. Проценты по займу выплачиваются ежемесячно в размере 60 процентов годовых. ООО «Х» получило заем 16 июля 2010 года в размере 52 000 руб. и погасило полностью задолженность по займу 1 ноября 2010 года. Курсы доллара США в данном примере установлены произвольно.

     Сумма процентов по займу, которые должны начисляться и оплачиваться ежемесячно, составляет 50 у. е. (1000 у. е. х 60%: 12 мес).

     В бухгалтерском учете ООО «Х»  отражены следующие операции по полученному  займу (записи приведены в табличном  виде).

 

     000 «Х» заключило 1 декабря 2008 года договор о предоставлении кредита с банком «ВТБ». Согласно условиям договора кредит предоставлен в сумме 12 000 долларов США сроком на полгода. Проценты по кредиту выплачиваются ежемесячно не позднее 5 числа следующего месяца, в размере 15 процентов годовых. ООО «Х» получило кредит 3 января 2009 года в размере 12 ООО долларов США и погасило полностью задолженность по кредиту 10 июня 2009 года. Курсы доллара США в данном примере установлены произвольно.

     Так как на 31 декабря 2008 года кредит не был получен, то информацию об этом необходимо отразить в пояснительной записке к годовой отчетности за 2008 год.

     Сумма процентов по кредиту, которая должна начисляться и оплачиваться ежемесячно, составляет 150 долл. США (12 ООО долл. США х 15%:12мес).

     В бухгалтерском учете ООО «Х»  отражены следующие операции по полученному  кредиту (Записи приведены в табличном  виде).

 

     Отражение в учете дополнительных затрат

     В соответствии с пунктом 19 ПБУ 15/2008 дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов, могут включать следующие расходы:

     - оказание заемщику юридических  и консультационных услуг;

     - осуществление копировально-множительных  работ;

     - оплату налогов и сборов (в  случаях, предусмотренных действующим  законодательством РФ);

     - проведение экспертиз;

     - потребление услуг связи;

     -другие  затраты, непосредственно связанные  с получением кредитов и займов.

     Дополнительные  затраты, произведенные в связи  с получением кредитов и займов, включаются в текущие расходы, являются операционными расходами организации  и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     Согласно  пункту 20 ПБУ 15/2008 заемщик учитывает дополнительные затраты по кредитам и займам в том отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты можно предварительно учитывать как дебиторскую задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения кредитов и займов.

     Оплата  дополнительных затрат согласно пункту 10 ПБУ 15/2008 отражается как уменьшение кредиторской задолженности.

     Особенности учета кредитов и  займов, направленных на предварительную  оплату материально-производственных запасов, товаров, работ  и услуг

     Затраты по полученным кредитам и займам, которые  используются для предварительной  оплаты материально-производственных запасов, товаров и иных ценностей, работ, услуг или для выдачи задатков и авансов на указанные цели, пунктом  15 ПБУ 15/2008 учитываются в ином порядке.

     В случае если организация использует кредит или заем на указанные цели, то расходы по обслуживанию указанных  заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности.

     После поступления в организацию материально-производственных запасов и иных ценностей начисленные  проценты и другие расходы по обслуживанию заемных средств отражаются в  учете в общем порядке - с отнесением их на операционные расходы.

     15 января 2009 года ООО «Уреньнефтепродукт» получило в банке кредит для предварительной оплаты топлива (бензин) в сумме 1 000 000 руб. Кредит получен сроком на три месяца под 24 процента годовых. Условиями договора установлено, что проценты ООО «Уреньнефтепродукт» уплачивает банку единовременно в момент погашения кредита 15 апреля 2009 года. Кредитный договор прилагается, приложение № 1.

     Предоплату  за топливо ООО «Уреньнефтепродукт» произвело в январе 2009 года. Топливо было получено 31 марта 2009 года.

     В бухгалтерском учете ООО «Уреньнефтепродукт» сделаны следующие проводки.

     В январе 2009 года:

     ДЕБЕТ 51

     КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по основной сумме  кредита»

     - 10ОО ООО руб. - получен  кредит банка;

     ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы  выданные» КРЕДИТ 51

     - 1 000 000 руб. - перечислена  предоплата на  оплату топлива;

     ДЕБЕТ 60 субсчет «Проценты  по кредиту на оплату ТМЦ» КРЕДИТ 66 субсчет  «Расчеты по причитающимся  процентам»

     - 11 178 руб. (1 ООО 000 руб.  х 24%: 365дн. х 17дн.) - начислены проценты по полученному кредиту по бухгалтерской справке. Бухгалтерская справка прилагается, приложение № 2.

     В феврале 2009 года:

     ДЕБЕТ 60 субсчет «Проценты  по кредиту на оплату ТМЦ» КРЕДИТ 66 субсчет  «Расчеты по причитающимся  процентам»

     - 18 411 руб. (1 000 000 руб.  х 24%: 365дн. х 28 дн.) - начислены проценты по полученному кредиту.

     В марте 2009 года:

     ДЕБЕТ 60 субсчет «Проценты  по кредиту на оплату ТМЦ» КРЕДИТ 66 субсчет  «Расчеты по причитающимся  процентам»

     - 20 384 руб. (1 000 000 руб.  х 24%: 365дн. х 31 дн.) - начислены проценты по полученному кредиту;

     ДЕБЕТ 10 субсчет «Топливо»

     КРЕДИТ 60 субсчет «Задолженность поставщику»

     - 847 458 руб. (1 000 000: 118%)-учтено полученное топливо;

     Счет фактура на получение топлива (бензина) прилагается, приложение № 3.

     ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет  «Задолженность поставщику»

     - 152 542 руб. (1 000 000 – 847 458) - выделен НДС;

     ДЕБЕТ 10 субсчет «Топливо»

     КРЕДИТ 60 субсчет «Проценты  по кредиту на оплату ТМЦ»

     - 49 973 руб. (11 178+ 18411 +20 384) - включены в фактическую  себестоимость топлива  проценты по оплате  кредита;

     ДЕБЕТ 60 субсчет «Задолженность поставщику» КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы  выданные»

     - 1 000 000 руб. - зачтен ранее выданный аванс.

     В апреле 2009 года:

     ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие  расходы»

     КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по причитающимся  процентам»

     - 9863 руб. (1 000 000 руб.  х 24% : 365 дн. х 15 дн.) - начислены проценты за апрель;

     ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по основной сумме  кредита» КРЕДИТ 51

     - 1 000 000 руб. - отражено  погашение кредита по платежному поручению и выписке банка.  Платежное поручение прилагается № 4;

     ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по причитающимся  процентам» КРЕДИТ 51

     -59 836 руб. (11 178+ 18411 +20 384 + 9863) - выплачены проценты  банку по кредиту;

     ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

     - 152 542 руб. - отражен НДС.

     Погашение задолженности по кредитам и займам

     В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99, выбытие  активов, связанных с погашением кредита (займа), не признается расходами  организации. Возврат полученного  кредита (займа) отражается в бухгалтерском  учете организации-заемщика как  уменьшение кредиторской задолженности.

     При погашении кредитов (займов), полученных в иностранной валюте, возникает курсовая разница. Порядок учета указанной разницы рассмотрен ранее.

     Согласно  действующему законодательству РФ, курсовые разницы, которые относятся на причитающиеся  к оплате проценты по полученным кредитам (займам), являются операционными расходами  организации. При оценке заемных  средств (по основной сумме долга  по кредиту или займу) возникающие  курсовые разницы учитываются в  составе внереализационных расходов.