Учет кредитов и займов

3. Плата нотариусу  за нотариальное оформление документов  признается расходом для целей  налогообложения в пределах установленных  законодательством о нотариате тарифов (пп.14 п. 2, п. 3 ст. 346.5) и, соответственно, включается в расходы на основании специального расчета.

4. Расходы на рекламу  (пп.20 п. 2, п. 3 ст. 346.5). Перечень указанных  расходов приведен в п. 4 ст. 264. Остальные расходы на рекламу  признаются для целей налогообложения в размере не более 1% доходов от реализации. Эти расходы включаются в налоговую базу отчетного (налогового) периода по специальному расчету.

 

3.2. Синтетический  и аналитический учет долгосрочных  кредитов и займов у ИП Ергизова Г.Р.

Бухгалтерский учет кредитов и займов ведется в  порядке, установленном ПБУ 15/2008 «Учет  расходов по займам и кредитам» (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н). Для отражения долгосрочных кредитов и займов стандартным планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и  займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и Дт счетов 51 "Расчетные  счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках",60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"и т.д.

Долгосрочные  займы, привлеченные путем выпуска  и размещения облигаций, учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по Дт счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций до начисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в Дт счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции  с Дт счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы  погашенных кредитов и займов на счете67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции  со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в  срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

На отдельном  субсчете к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев. Операция учета(дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и Дт счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по Дт счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем  денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по Дт счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется  по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно.

На счете 67должны учитываться кредиты и займы, которые организация получила на срок более года. Такие кредиты и займы называются долгосрочными.

При этом долгосрочные кредиты и займы могут учитываться  двумя способами:

- на счете  67 до истечения срока их погашения;

- на счете  67 до тех пор, пока до срока их погашения останется 365дней. После этого срока сумма кредита переводится на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Выбранный порядок  учета долгосрочных кредитов (займов) отражается в учетной политике.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по получению  займов и кредитов, являются (п. 3 ПБУ 15/2008):

- проценты, причитающиеся к оплате;

- дополнительные  расходы по займам (стоимость  информационных и консультационных  услуг, затраты на экспертизу договора и пр.).

Расходы по кредитам и займам учитываются в составе  прочих расходов (бухгалтерский счет 91) в том периоде, когда они были произведены.

Бухгалтерский учет кредитов и займов выглядит следующим образом:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 67 - получен на расчетный счет долгосрочный, сроком более 12 месяцев, кредит (заем);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 67 - отражены дополнительные расходы;

ДЕБЕТ 67 КРЕДИТ 51 - оплачены дополнительные расходы;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 67 - начислены проценты по кредиту или займу;

ДЕБЕТ 67 КРЕДИТ 51 - уплачены проценты;

ДЕБЕТ 67 КРЕДИТ 51 - возвращена основная сумма долга.

Как правило, основную сумму долга и проценты, а также  прочие расходы учитывают на разных субсчетах на счете 67.

Бухгалтерский учет материалов, полученных по договору займа, ведется в том же порядке, как, если бы материалы были приобретены.

Бухгалтерский учет получения материалов по договору займа:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 67 - получены материалы по договору займа;

ДЕБЕТ 66 67 КРЕДИТ 10 - возвращены материалы по договору займа.

3.3. Отражение  в бухгалтерском учете расчетов  долгосрочных кредитов

и займов у  ИП Ергизова Г.Р.

25 февраля 2009 года получило долгосрочный кредит в банке в сумме 200 000 руб. Кредит должен быть погашен 25 февраля 2011 года.

Учетной политикой  ИП Ергизовой Г.Р. предусмотрено, что кредиты учитываются на счете 67 до тех пор, пока до наступления срока их погашения останется 365дней. После этой даты кредиты учитываются на счете 66

25 февраля 2009 года бухгалтер ИП сделает проводку:

Дт 51 Кт 67 - 200 000 руб.- получен долгосрочный кредит.

24 февраля 2010 года бухгалтер ИП сделает проводку:

Дт 67 Кт 66 - 200 000 руб.- долгосрочный кредит переведен  в состав краткосрочных кредитов

При привлечении  заемных средств помимо процентов  за пользование суммами сельхозорганизации нередко выплачивают дополнительные платежи - комиссию за открытие кредитной линии. Признание таких затрат при исчислении единого сельхозналога зависит от ряда факторов.

Суммы процентов  за пользование заемными средствами, а также расходы, связанные с  оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, можно учесть при  определении налоговой базы по ЕСХН (подп. 9 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). И хотя доходы и расходы при уплате единого сельхозналога признаются кассовым методом, для признания затрат по кредиту нужно учитывать правила, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ для налога на прибыль (п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Таким образом, такие затраты включаются в расходы в момент оплаты в пределах начисленных сумм одним из следующих способов, закрепленным в учетной политике предприятия.

Во-первых, сельхозорганизация вправе учесть проценты при определении  базы по ЕСХН в начисленном и оплаченном размере (п. 1 ст. 269, подп. 9 п. 2, п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Но это возможно при наличии у нее других кредитов, выданных в том же квартале, и при условии, что размер процентов по данному кредиту существенно не отклоняется от среднего размера по иным кредитам, полученным на сопоставимых условиях. Условие о сопоставимости означает, что кредиты выданы в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичное обеспечение. Существенным считается отклонение более чем на 20 процентов от его среднего уровня.

Во-вторых, при  отсутствии вышеуказанных кредитных  обязательств или просто по своему желанию агропредприятие может  признавать расходы исходя из предельного  размера процентов. Он равен ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза по кредитам, полученным в рублях, и ставке рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на коэффициент 0,8, – по кредитам, полученным в валюте (п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ). ИП Ергизова Г.Р. применяет второй вариант.Принятие ставки рефинансирования зависит от условий кредитного договора. Если его условиями не предусмотрено изменение процентной ставки, в расчет принимают ставку, действующую на дату привлечения средств. А если договором предусмотрено изменение процентной ставки, при определении размера процентов нужно брать ставку, действующую на дату признания процентов в налоговом учете. Если плата за открытие кредитной линии и комиссионное вознаграждение банку за часть не использованного по ней лимита денежных средств выражены в процентном соотношении, то данные расходы следует учитывать на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в качестве внереализационных.

 В этом  случае расходы нормируют (по  правилам ст. 269 Налогового кодекса РФ). Если комиссионные выплаты представляют собой фиксированную величину, то такие расходы учитывают на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в составе прочих расходов. То есть в этом случае затраты признаются в полном объеме. Этот подход распространяется и на плательщиков ЕСХН (п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Рассмотрим пример.ИП Ергизова Г.Р. получило 28 февраля 2011 года кредит на покупку техники – комбайна, в размере 3 000 000 руб. под 17 процентов годовых на 5 лет (60 мес.) с уплатой процентов и основного долга ежемесячно 25-го числа в размере 50 000 руб. Изменение процентной ставки в договоре не предусмотрено. Причем согласно договору с банком за выдачу кредита единовременно взимается плата в размере 1 процента от суммы кредита. В учете бухгалтер отразил эту ситуацию так. В феврале 2011 года:

ДЕБЕТ 51  КРЕДИТ 67 субсчет «Долгосрочные кредиты»– 3 000 000 руб. – получен кредит банка;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 51– 30 000 руб. (3 000 000 руб.* 1%) – списана комиссия за выдачу кредита.

Бухгалтер решил  признать комиссию банка в налоговых расходах в полной сумме:

ДЕБЕТ 91  КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»– 1397,26 руб. (3 000 000 руб. * 17% : 365 * 1 дн.) – начислены проценты по кредиту за февраль (за 28 февраля). В марте 2011 года:

ДЕБЕТ 67 субсчет «Долгосрочные кредиты» КРЕДИТ 51– 50 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту 25 марта;

ДЕБЕТ 67 субсчет  «Проценты по долгосрочным кредитам» КРЕДИТ 51 – 36 328,77 руб. (3 000 000 руб.* 17% : 365 дн. * 26 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 28 февраля по 25 марта;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам» – 43 175,34 руб. (3 000 000 руб. *17% : 365 дн. *25 дн. + (3 000 000 руб. – 50 000 руб.)*17%  : 365 дн. *6 дн.) – начислены проценты по кредиту за март. Далее бухгалтер определил размер процентов, которые можно включить в налоговые расходы в марте. Поскольку на 28 февраля 2011 года ставка рефинансирования составила 8 процентов, предельный размер по данному кредиту равен 14,4 процента (8% *1,8). Ну а в расходы на дату оплаты будет включена сумма 30 772,60 руб. (3 000 000 руб. *14,4% / 365 дн. * 26 дн.). В апреле 2011 года:

ДЕБЕТ 67 субсчет «Долгосрочные кредиты» КРЕДИТ 51– 50 000 руб. – перечислен платеж в счет погашения долга по кредиту 25 апреля;

ДЕБЕТ 67 субсчет  «Проценты по долгосрочным кредитам» КРЕДИТ 51– 42 593,15 руб. (2 950 000 руб. *17% : 365 дн. * 31 дн.) – списаны проценты за пользование кредитом за период с 26 марта по 25 апреля. В расходы на 25 апреля будет включена сумма 36 078,90 руб. (2 950 000 руб.*14,4% / 365 дн. *31 дн.);

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам» – 41 102,74 руб. (2 950 000 руб. *17% : 365 дн. * 25 дн. + (2 950 000 руб. – 50 000 руб.) *17% : 365 дн.*5 дн.) – начислены проценты по кредиту за апрель. При уплате ЕСХН расходы по кредиту признаются в порядке, аналогичном установленному для налога на прибыль. При нормировании процентов применяемая ставка рефинансирования зависит от того, предусмотрено или нет ее изменение условиями договора [25,стр.18]. При этом списание основного долга ежемесячно (50.т.р.) в расходы не включаются. Расходы на покупку ОС списываются в течение этого года равными долями п.п.2, п.2, ст. 346.5. Проценты по кредиту списываются согласно п.п.9, п.2, ст. 346.5.

Таблица 6 - Расчет процентов, учитываемых при расчете налога за 2011г.

Период	Расчет процентов, учтенных в расходах	Сумма, руб.
28.02.11-25.03.11	3 000 000 руб. *14,4% / 365 дн. * 26 дн.	30 772,60
26.03.11-25.04.11	2 950 000 руб.*14,4% / 365 дн. *31 дн.	36 078,90
26.04.11-25.05.11	2 900 000 руб.*14,4% / 365 дн. *30 дн.	34 323,29
26.05.11-25.06.11	2 850 000 руб.*14,4% / 365 дн. *31 дн.	34 855,89
26.06.11-25.07.11	2 800 000 руб.*14,4% / 365 дн. *30 дн.	33 139,73
26.07.11-25.08.11	2 750 000 руб.*14,4% / 365 дн. *31 дн.	33 632,88
26.08.11-25.09.11	2 700 000 руб.*14,4% / 365 дн. *31 дн.	33 021,37
26.09.11-25.10.11	2 650 000 руб.*14,4% / 365 дн. *30 дн.	31 364,38
26.10.11-25.11.11	2 600 000 руб.*14,4% / 365 дн. *31 дн.	31 798,36
26.11.11-25.12.11	2 550 000 руб.*14,4% / 365 дн. *30 дн.	30 180,82
26.12.11-31.12.11	2 500 000 руб.*14,4% / 365 дн. *6 дн.	5 917,81
Итого за 2011г.		086,03