Учет кредитов и займов

Состав трудовых ресурсов предприятия представлен постоянными, сезонными и временными рабочими. Рассмотрим таблицу 2 с данными о численности среднегодовых работников за 2009-2011 гг.

Таблица 2 - Численность среднегодовых работников за 2009-2011гг. ИП Ергизова Г.Р.

Категории работников	Показатели			Отклонение (+; -)
	2009г.	2010г.	2011г.
Среднегодовая численность работников занятых  в сельском хозяйстве	58	67	78	+11
В том числе:
Рабочие постоянные	50	60	71	+11
Из них:
Трактористы- машинисты	8	10	13	+3
Служащие:	8	7	7	-
Из них:
Руководители	2	2	2	-
Специалисты	6	5	5	-

      На основе данных таблицы 2, можно сделать вывод, что среднегодовая численность работников занятых в с\х возросла на 16,4%.

Таблица 3- Основные показатели деятельности ИП Ергизова Г.Р. за 2009 - 2011 гг.

Показатели	Ед. измерения	годы			Отклонение (2011г. к 2009г.
		2009	2010	2011
Стоимость валовой продукции	Тыс. руб.	2573	3095	2435	94,6
Выручка от реализации продукции	Тыс. руб.	4390	5573	7020	159,91
Себестоимость реализованной  продукции	Тыс. руб.	3350,3	3358	4401	131,36
Среднегодовая стоимость  основных фондов	Тыс. руб.	1207	1457	1689	140
Площадь с/х угодий	Га	945	945	945	100
Урожайность с/х культур	ц/га	12	10	14	116,70
Численность работников	чел	58	67	78	134,48
Прибыль (убыток) от продаж	Тыс. руб.	1041	2220	2501	146,78
Рентабельность производства	%	105	103	107	101,9

    Анализируя данные таблицы 3, можно заметить, что повысилась урожайность с\х культур (ИП специализируется на выращивании пшеницы) на 16,7 %, при неизменной площади с\х угодий, 46,78 % увеличилась прибыль от продаж. Рассмотрим показатели рентабельности предприятия по данным таблицы 4.

Таблица 4- Показатели рентабельности ИП Ергизова Г.Р. за 2009-2011 гг.

Показатель рентабельности	Годы
	2009	2010	2011
Рентабельность предприятия	0,37	0,41	0,39
Рентабельность реализованной  продукции	0,42	0,52	0,42
Рентабельность продаж	0,36	0,41	0,37

      Рассчитав показатели рентабельности предприятия, сделаем вывод, что прибыль предприятия в 2009 г. составила 37 руб. от использования 1 руб. производственных фондов, в 2010 г. – 41 руб. в 2011 г. – 39 руб. 
Прибыльность реализованной продукции в 2009 г. составила 42 руб., в 2010 г. – 52 руб., в 2011г. – 42 руб. В целом рентабельность 
Предприятия возросла на 5,4 %, реализованной продукции – не изменилась, а рентабельность продаж возросла на 2,7 %. Экономическую эффективность производства зерна можно проанализировать на основе данных таблицы 5.

Таблица 5 - Производство валовой продукции растениеводства и урожайность культур за 2009-2011 гг.

Наименование культуры	Валовой сбор, ц			Урожайность с 1 га, ц
	2009	2010	2011	2009	2010	2011
Зерно в первоначальной массе	5130	5347	5514	12	10	14
Зерно после очистки	4700	4795	4815	9,6	9,5	12,0

     Анализируя данные таблицы 5, можно сделать вывод, валовой сбор зерна за 2011г. увеличился на 7,4 % по сравнению с 2009 годом.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ  УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНЫХ КРЕДИТОВ  И ЗАЙМОВ У ИП ЕРГИЗОВА Г.Р.

3.1. Анализ бухгалтерского  и налогового учета  ИП Ергизова  Г.Р.

 

Бухгалтерский и налоговый  учет в Обществе ведется бухгалтером в единственном числе - Главный бухгалтер.

Бухгалтерия ИП занимается бухгалтерским  учетом всех хозяйственных операций, обязательств и имущества, ведет  всю первичную учетную документацию, составляет бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Применяемая система налогообложения - ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог) согласно п.2 ст.346.1 НК РФ. Форма налоговой декларации по ЕСХН и Порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 18.03.2004 N САЭ-3-22/210 "Об утверждении формы Налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу".

Порядок формирования доходов и  расходов налогового учета по ЕСХН отражается в учетной политике ИП.

Учетная политика для целей налогового учета включает:

1. Организационный раздел. В него входят:

- график документооборота, где утверждаются формы бухгалтерских  справок-расчетов по учету доходов  и расходов, учитываемых при определении  ЕСХН;

- рабочий план счетов, включающий аналитические счета  доходов и расходов, влияющих на исчисление ЕСХН.

2. Методологический раздел. В нем утвержден порядок определения доходов и расходов, принимаемых и не принимаемых для целей исчисления ЕСХН. Доходы, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСХН, разделены на доходы от реализации продукции, работ, услуг и внереализационные доходы. Расходы, уменьшающие полученные доходы поделены на виды (расходы на приобретение основных средств, материальные расходы, расходы на оплату труда и т.д.).

Согласно п. 8 ст. 346.5 НК РФ организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 НК РФ.

Налоговый учет индивидуальными  предпринимателями ведется в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (далее – Книга). Форма Книги и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина от 11.12.2006 № 169н.

Установлены следующие  правила ведения книги:

1. Книга ведется в  течение календарного года. На  каждый год открывается новая  книга.

2. Книга ведется на  бумажных носителях или в электронном  виде (по выбору индивидуального  предпринимателя).

3. Книга, которая ведется в электронном виде, по окончании года должна быть распечатана.

4. Книга на бумаге, а также распечатанная электронная  книга должна быть прошита,  пронумерована и скреплена подписью  и печатью (при наличии) индивидуального  предпринимателя. На последнем листе книги указывают количество страниц в ней.

5. Книга должна быть  заверена в налоговом органе:

а) на бумажных носителях  – до начала ее ведения;

б) распечатанная электронная  книга – не позднее 31 марта следующего года.

6. Книга ведется на  русском языке.

7. Исправления в Книге  допускаются. Рядом с исправленной  записью надо поставить подпись  индивидуального предпринимателя,  печать (при наличии) и дату  исправления.

Порядок регистрации  хозяйственных операций в Книге:

1. В Книге регистрируют  в хронологическом порядке хозяйственные операции, в результате которых:

а) возникают доходы, которые  включаются в налоговую базу по ЕСХН, а именно (п.1 ст. 346.5 НК РФ):

- доходы от реализации (ст. 249);

- внереализационные доходы (ст. 250);

б) образуются расходы, перечисленные в п.2 ст. 346.16 НК РФ.

2. Регистрация хозяйственных  операций производится только  на основании первичных учетных  документов.

3. В случаях, когда  для признания доходов или  расходов должны выполняться  дополнительные условия, то записи  в книге производятся на основании бухгалтерской справки, справки-расчета и т.п.

4. В разделе II книги производится расчет расходов, связанных с предпринимательской деятельностью на ЕСХН:

а) на приобретение (создание, изготовление сооружение) основных средств;

б) на достройку, дооборудование, техническое перевооружение, модернизацию, реконструкцию основных средств;

в) на приобретение (создание) нематериальных активов.

Указанные расходы отражаются в книге в последнюю дату отчетного (налогового) периода в размере  фактически оплаченных сумм по каждому введенному в эксплуатацию объекту основных средств (принятому к учету объекту нематериальных активов) отдельно. В налоговую базу эти расходы включаются до конца налогового периода равными частями. Если права на объект должны быть зарегистрированы, то его стоимость отражается в разделе II книги при условии, что документы поданы на госрегистрацию.

Одним из условий, дающих право на применение ЕСХН, является соблюдение лимита доли доходов от реализации сельхозпродукции за налоговый период – не менее 70%.

Алгоритм расчета доли доходов заключается в следующем:

1. Определить сумму  дохода от реализации товаров,  работ, услуг (Д). Для этого надо  взять только доходы от реализации, признаваемые для целей налогообложения  согласно статьям 248 и 249 НК РФ (без учета доходов, перечисленных в статьях 250 и 251 НК РФ). Плательщики ЕСХН выручку определяют по правилам, установленным для этого спецрежима. В расчет принимаются доходы от реализации по всем видам деятельности, в том числе и переведенным на ЕНВД;

2. Определить сумму  дохода от реализации произведенной  сельскохозяйственной продукции,  включая продукцию ее первичной  переработки, произведенную из  сельскохозяйственного сырья собственного  производства (ДСХ);

3. Определить долю  дохода от реализации продукции первичной переработки в общем доходе от реализации продукции, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства (dД). Для этого следует сумму расходов на производство сельхозпродукции (РП) и первичную переработку сельхозпродукции (РПП) разделить на сумму расходов на производство всей продукции из произведенного сельскохозяйственного сырья (Р):

dД = (РПП + РП) : Р;

4. Рассчитать доход  от реализации сельхозпродукции  первичной переработки (ДСХ_п) в общем доходе от реализации произведенной сельхозпродукции:

ДСХ_п = ДСХ х dД;

5. Рассчитать долю  реализации сельхозпродукции, включая  продукцию первичной переработки  (dР), в общей сумме дохода от реализации:

dР = ДСХ_п : Д;

6. Рассчитанную долю (dР) сравнить с предельным показателем 70%.

Расходы для целей  налогообложения ЕСХН учитываются  после их оплаты. Закрытый перечень расходов приведен в статье 346.5 НК РФ. Для признания некоторых видов  расходов установлены ограничения, поэтому для включения таких  расходов в налоговую базу необходимо произвести предварительный расчет в бухгалтерской справке, справке-расчете или специальном налоговом регистре.

К таким расходам относятся:

1. Проценты по кредитам  и займам (пп.9 п. 2, п. 3 ст. 346.5, ст. 269). В  налоговой учетной политике следует  установить порядок определения предельного размера процентов, включаемых в расходы, в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ. Предельный размер процентов можно определять:

а) по ставке рефинансирования ЦБ РФ, скорректированной на повышающие коэффициенты, установленные в п.1 и п. 1.1 ст. 269;

б) (или) по среднему уровню процентов по сопоставимым долговым обязательствам. При выборе указанного варианта в учетной политике для  целей налогообложения определяют критерии сопоставимости займов и кредитов: объемы, сроки, обеспечения. ИП Ергизова Г.Р. применяет вариант «а».

2. Расходы на командировки (пп.13 п. 2 , п. 3 ст. 346.5). Перечень указанных  расходов, признаваемых для целей  налогообложения, приведен в пп.12 п. 1 ст. 264. Если организация возмещает  иные расходы на командировки, то для расчета «налоговых» расходов составляют налоговый регистр или бухгалтерскую справку.