Учет имущества

     Порядок ведения аналитического учета основных средств устанавливается различными нормативными документами по вопросам бухгалтерского учета. При этом показатели бухгалтерской отчетности должны основываться на данных синтетического и аналитического учета.

     Синтетический учет затрат на приобретение основных средств ведут на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы»; учет наличия и движения – на счете 01 «Основные средства». Субсчета открываются в соответствии с классификацией основных средств. Аналитический учет ведется каждой организацией по-своему в зависимости от ее потребностей в детализированной информации. Пообъектный (инвентарный) учет осуществляется в инвентарных карточках, которые оформляются бухгалтерией на основании акта приема-передачи основных средств. Учет сумм начисленной амортизации ведут на счете 02 «Амортизация основных средств». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2. Обязательные  элементы учетной политики по  учету основных средств 

     В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, учитывая ее существенность, как минимум следующая информация:

1. о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации основных средств на начало и конец отчетного года;
2. о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);
3. о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;
4. об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, ремонт, частичная ликвидация, переоценка объектов);
5. о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
6. об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
7. об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
8. о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
9. об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

     Вся эта информация является неотъемлемым, обязательным элементом учетной политики организации в части учета основных средств.

     В исполнении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности в 2001 году принято Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 года   № 26н. При разработке учетной политики руководитель должен применять методологию бухгалтерского учета, регулируемую ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

     Так, ПБУ 6/01 определяет два варианта определение цены приобретаемых основных средств в обмен на другое имущество (оплата не денежными средствами). Пунктом 11 ПБУ 6/01 определено, что «первоначальная стоимость основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей».

     Второй  вариант применяется при невозможности установить стоимость ценностей переданных или подлежащих передаче. В этом случае «стоимость основных средств, полученных в обмен на другое имущество, определяется, исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретались аналогичные объекты основных средств».

     В Приказе об учетной политике должен быть указан способ оценки основных средств, которые поступают в организацию  в обмен на другое имущество.

     Пунктом 14 ПБУ 6/01 определены случаи изменения  стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету: достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка объекта основных средств (подробно этот вопрос был рассмотрен в разделе 2.1.).

     В Приказе об учетной политике организации  указываются изменения стоимости основных средств в результате:

     - дооборудования, модернизации, реконструкции;

     - переоценки (уценки);

     - частичной ликвидации.

     Согласно  п.4 ПБУ 6/01 «Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется, исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта».

     В соответствии с п.20 ПБУ 6/01 «определение срока полезного использования  объекта основных средств производится, исходя из:

     - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

     - ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии  с ожидаемой производительностью  или мощностью;

     - нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта».

     Для целей налогообложения, порядок определения срока полезного использования представлен в п.1 ст.258 Налогового кодекса РФ, где указано, что «срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии с положениями настоящей статьи и на основании классификации основных средств, определяемых Правительством РФ».

     Для тех видов основных средств, которые  не указаны в амортизационных  группах, срок полезного использования  устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

     В Приказе об учетной политике должен быть указан перечень объектов основных средств, по которым устанавливается  срок полезного использования.

     Пункт 18 ПБУ 6/01 устанавливает способы начисления амортизационных отчислений: линейный способ, способ уменьшения остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

     Вместе  с тем для целей налогообложения амортизация может начисляться только двумя способами: линейным и нелинейным.

     Обязательное  применение линейного способа предусмотрено  п.3 ст.259 Налогового кодекса РФ для  зданий, сооружений, передаточным устройствам, входящим в восьмую, девятую и  десятую амортизационные группы. По остальным объектам основных средств, числящихся на балансе организации, организация должна сама принять решение о применении линейного или нелинейного метода начисления амортизации.

     При применении линейного метода основные средства включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, нелинейного метода – по остаточной стоимости.

     Пунктами 7-10 ст. 259 Налогового кодекса предусмотрены  особые условия начисления амортизации  по отдельным группам основных средств:

1. Для амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.
2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
3. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, полученным в лизинг и имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. рублей и 400 тыс. рублей в основном норма амортизации применяется с коэффициентом 0.5.
4. Допускается начисление амортизации по нормам ниже, установленных статьей 259 Главы 25 Налогового кодекса РФ, по решению руководителя организации. Данная позиция должна быть закреплена как элемент учетной политики для целей полного налогообложения.

     Поэтому в Приказе об учетной политике указывается:

     - применяемый метод начисления амортизации по основным группам основных средств;

     - повышающие коэффициенты к установленным нормам амортизации;

     - понижающие коэффициенты к установленным нормам амортизации.

     Согласно  п.17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется:

     - по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры);

     - по объектам внешнего благоустройства (объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной установки);

     - по продуктивному скоту и многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

     - по объектам основных средств некоммерческих организаций.

     По  вышеуказанным объектам в соответствии с ПБУ 6/01 производится начисление износа за балансом в конце отчетного  года по установленным нормам амортизационных  отчислений. Кроме того, амортизация  не начисляется по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

     Для целей налогообложения перечень имущества, которое не относится к амортизируемому имуществу, приведен в статье 256 Главы 25 Налогового кодекса РФ. К имуществу, стоимость которого не погашается в соответствии с ПБУ 6/01, добавлен ряд позиций:

     - имущество бюджетных организаций;

     - имущество, приобретенное с использованием  бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);

     - приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты, произведения искусства);

     - имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей (включительно);

     - имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 15 и 20 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации;

     - имущество, указанное в подпункте 7 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ;

     - имущество, полученное по договорам в безвозмездное пользование.

     В соответствии с ПБУ 6/01  начисление амортизации приостанавливается:

     - в случае перевода объекта основных средств по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;

     - в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

     В Приказе об учетной политике должен быть указан перечень объектов основных средств, стоимость которых не погашается.

     При этом необходимо отметить, что информация, формируемая в бухгалтерском учете по учету основных средств, необходимо и важна не только для целей налогообложения. Она необходима как для самого предприятия, так и для контролирующих органов (особенно налоговые службы), аудиторов, а также различных пользователей финансовой отчетности предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

     Данные  бухгалтерского учета описывают  непрерывно меняющиеся ситуации, в  которых находится организация, предприятие. И каждый раз менеджер, анализируя причины возникшей ситуации, должен принять управленческое решение, которое приведет от сложившейся негативной ситуации к другой, желаемой, лучшей ситуации.