Учет имущества

     При выбытии (продаже, списании, частичной  ликвидации, передаче безвозмездно и  др.) объектов основных средств сумма  начисленной амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим иди полностью испорченным основным средствам.

     Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств»  ведется по отдельным  инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность  получения данных об амортизации  основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

     Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся  в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 амортизация признается в качестве расходов, исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизационных активов; срока полезного использования; принятых организацией способов начисления амортизации.

     Амортизационные отчисления включаются в затраты  на производство (расходы на продажу). При исчислении финансового результата выручка от продажи уменьшается  на сумму себестоимости проданной  продукции (работы, услуги). Таким образом, сумма амортизационных отчислений, включенная в затраты на производство (расходы на продажу), уменьшает финансовый результат организации. Иначе говоря возникает четкая взаимосвязь: увеличивается сумма амортизационных отчислений – уменьшается прибыль организации, и наоборот.

     Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного  использования объекта основных средств, включая объекты основных средств ранее использованных у другой организации, проводится исходя из:

     - ожидаемого срока использования  в организации этого объекта  в соответствии с ожидаемой  производительностью и мощностью;

     - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

     - нормативно-правовых и других  ограничений использования этого  объекта (к примеру, срок аренды).

     Для сближения данных бухгалтерского и  налогового учета организация может в бухгалтерском учете использовать Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1. В этой классификации определено десять амортизационных групп основных средств в зависимости от сроков их полезного использования.

     В соответствии с п.53 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, амортизация объектов основных средств производится одним  из следующих методов начисления:

     - линейным методом;

     - способом уменьшаемого остатка;

     - способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

     - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

     Линейный  способ может применяться для  объектов основных средств, у которых  главными факторами ограничивающими  срок их полезного использования, является время использования и относительно постоянный объем выполняемых периодически работ. Это могут быть здания, сооружения, машины и механизмы, станки и оборудование. Ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования.

     Применение  способа уменьшаемого остатка позволяет  организации в первые годы эксплуатации объекта основных средств списывать на затраты большую часть амортизационных отчислений.

     Способ  списания стоимости по сумме чисел  лет полезного использования, который также относится к ускоренным, позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатацию в значительно больших размерах, чем в последующие. Данный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования, быстро наступает моральный износ, расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы (вычислительная техника, средства связи, машины и оборудование малых и недавно образованных организаций).

     Способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) применяется  для объектов основных средств, главным  критерием которых является периодичность  их использования (транспортные средства, оборудование горнодобывающей промышленности и т. д.). Для таких объектов основных средств определяется сумма амортизации на единицу продукции (работ, услуг).

     Годовая сумма начисления амортизационных  отчислений определяется:

1. При линейном способе, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

     Пример. Приобретен объект стоимостью 150 тыс. рублей со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – 20% (100% : 5 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

     150000 х 20% / 100 = 30000 рублей.

2. При способе уменьшаемого остатка, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

     Пример. Приобретено объект основных средств  стоимостью 100 тыс. рублей со сроком полезного  использования 5 лет. В учетной политике организации установлен коэффициент ускорения – 2. Норма амортизации составляет 20% (100% : 5лет) и увеличенная на коэффициент, равный 2, составляет 40%.

     В первый год эксплуатации годовая  сумма амортизационных отчислений составит:

     100000 х 40% = 40000 рублей.

     Во  второй год эксплуатации: (100000 – 40000) х 40% = 24000 рублей.

     В третий год эксплуатации: (60000 – 24000) х 40% = 14400 рублей и т. д

3. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

     Пример. Приобретен объект основных средств  стоимостью 150 тыс. рублей. Срок полезного  использования установлен 5 лет. Сумма чисел срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

     В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена  амортизация в размере 5/15 (33.33%), которая  составит 150000 х 5/15 = 50000 рублей; во второй год – 4/15 : 150000 х 4/15 = 40000 рублей; в третий год – 3/15: 150000 х 3/15 = 30000 рублей и т. д.

4. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде, и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

     Пример. Приобретен автомобиль грузоподъемностью  более 2 тонн с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км. стоимостью 80 тыс. рублей. В отчетном периоде пробег должен составить 5 тыс. км. Годовая сумма амортизационных отчислений, исходя из соотношений первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит:

     5000 х 80000 / 400000 = 1000 рублей.

     Начисление  амортизационных отчислений по объекту основных средств:

     - начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

     - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

     - производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде;

     - производится в течение отчетного года независимо от применяемого способа начисления ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы;

     - отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

     Годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам, используемых в организациях с сезонным характером производства, начисляется в отчетном году равномерно в течение периода работы организации.

     В течение срока полезного использования  объектов основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

     Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, может произойти в следующих случаях:

1. достройка, дооборудование – работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышениями нагрузки или другими новыми качествами;
2. реконструкция – работы по переустройству объектов основных средств, связанные с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей в целях увеличения мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;
3. модернизация – комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологий, механизации и автоматизации производства;
4. частичная ликвидация.

     После завершения работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации основных средств затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», могут быть отражены в учете одним из двух способов:

     - отнесены на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств;

     - учтены на счете 01 «Основные средства» обособленно (на сумму затрат открывается отдельная инвентарная карточка).

     Реконструкция, модернизация, дооборудование могут увеличивать стоимость основных средств. В связи с этим с первого числа месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции основного производства, сумма амортизации рассчитывается с учетом изменившейся стоимости имущества. При этом в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств организацией может быть пересмотрен срок полезного использования по этому объекту.

     Для поддержания основных средств в  исправном состоянии необходим систематический уход и периодический ремонт. Затраты на ремонт определяются предприятием самостоятельно, исходя из величины первоначальной стоимости основных средств, их технического уровня и физического состояния. Передача оборудования в ремонт отражается записями в аналитическом учете по счету 01 «Основные средства».

     Расходы по поддержанию объекта основных средств в исправном состоянии  и расходы на текущий ремонт включаются в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов 60, 10, 69 и др.