Учет и оценка запасов в соответствии с МСФО 2 "Запасы"

Выбор метода оценки товарно-материальных ценностей закрепляется в учетной политике предприятия. В любом случае используемый бухгалтерами предприятия метод оценки запасов должен быть разъяснен в приложениях к финансовой отчетности, так как метод оценки оказывает материальное влияние на финансовые результаты. Необходимо применять один и тот же метод из года в год, а если метод меняется, то необходимо отразить данный факт, причину изменения и какое влияние это окажет на чистую прибыль.

В учетной  политике предприятия ТОО "Алтын" в числе прочих разделов, определены правила и принципы учета товарно-материальных запасов, а именно:

1. Оценка  себестоимости топлива, предназначенного  для оказания транспортных услуг,  производится методом средневзвешенной  стоимости.

2. При  учете товарно-материальных запасов  используется непрерывная система.

3. Инвентаризация  товарно-материальных запасов осуществляется  ежеквартально, не позднее 10-го  числа первого месяца квартала.

4. В  соответствии с МСФО 2 на предприятии  товарно-материальные запасы отражаются  в учете и отчетности по  их фактической себестоимости.  К фактическим затратам на  приобретение товарно-материальных  запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые предприятиям за информационные и консультационные услуги, связанные  с приобретением товарно-материальных запасов;

таможенные  пошлины;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товарно-материальные запасы;

затраты по заготовке и доставке товарно-материальных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

Фактическая себестоимость товарно-материальных запасов при их изготовлении самим  предприятием определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Товары, приобретенные предприятием для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

5. Оценка  товарно-материальных запасов на  конец отчетного периода производится  в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, методом ФИФО. На конец отчетного года товарно-материальные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемого способа оценки запасов, т.е. методом ФИФО.

Таким образом, учетной политикой ТОО "Алтын" предусмотрено использование метода ФИФО для всех получаемых и реализуемых товарно-материальных запасов, а также остатков на складах, кроме топлива, предназначенного для оказания транспортных услуг. 

 

7. Переоценка и инвентаризация ТМЗ

Бухгалтерский учет предназначен для своевременного и точного отражения всех изменений  в составе хозяйственных средств  и источников их образования, в хозяйственных  процессах и их результатах. Данные учета должны соответствовать фактическому наличию хозяйственных средств и их источников, но на практике иногда имеют место расхождения данных учета с действительностью.

Расхождения могут возникать в результате естественной убыли (усушки, утечки, распыления), при транспортировке товарно-материальных запасов, пересортице однородной продукции, неисправности измерительных или весовых приборов, арифметических ошибок при оформлении операций и злоупотреблений (хищений, обвесов, обсчетов) материально ответственных или посторонних лиц. Это вызывает необходимость периодической сверки данных учета с фактическим наличием ценностей, уточнения расчетов.

Для контроля за использованием товарно-материальных запасов в производстве обычно применяются  следующие методы:

документальное  оформление отклонений от норм,

учет  раскроя по партиям,

инвентаризация (инвентарный метод).

Инвентаризация  является одним из методов бухгалтерского учета и заключается в установлении на определенную дату фактических средств  в натуральном и денежном выражении  и источников их образования путем непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.

Ее  проводят на всех предприятиях, независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. Она является обязательным дополнением документации. Только при помощи документации и инвентаризации в бухгалтерском учете обеспечивается полное и правильное отражение всех хозяйственных явлений.

Инвентаризация  товарно-материальных запасов заключается  в установлении на определенную дату товарно-материальных запасов в натуральном и денежном выражении путем непосредственного пересчета (снятия остатков) в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.

Основными задачами инвентаризации товарно-материальных запасов являются:

проверка  реальной стоимости учтенных на балансе  товарно-материальных запасов.

контроль  за сохранностью этих средств путем  сопоставления фактического наличия  с данными бухгалтерского учета;

выявление товарно-материальных запасов, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.п.;

выявление сверхнормативных и неиспользуемых товарно-материальных запасов с  целью последующей реализации;

проверка  соблюдения правил и условий хранения товарно-материальных запасов;

С помощью  инвентаризации:

проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета,

выявляются  ошибки, допущенные в учете,

контролируется  сохранность товарно-материальных запасов,

выявляются  и предупреждаются неучтенные запасы и допущенные потери, хищения, недостачи,

принимаются на учет неучтенные товарно-материальные запасов,

контролируется  работа материально-ответственных  лиц.

Национальный  стандарт финансовой отчетности №2 отмечает, что ежегодно перед составлением финансовой отчетности предприятия должны проводить инвентаризацию хозяйственных средств.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и  т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. На основании учетной политики ТОО "Алтын" обязательная инвентаризация проводится один раз в год, а внезапные проверки проводятся ежеквартально.

В учетной  политике предприятия ТОО "Алтын" в числе прочих разделов, определены правила и принципы проведения инвентаризации товарно-материальных запасов, а именно:

Инвентаризация  товарно-материальных запасов проводится в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета №221 от 22.06.2007. В Правилах определены как общие правила проведения инвентаризации, так и правила проведения отдельных видов имущества и финансовых обязательств [8].

Результаты  инвентаризации отражаются в учете  и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

Ежеквартальная  инвентаризация товарно-материальных запасов осуществляется не позднее 10-го числа первого месяца квартала.

Инвентаризация  материальных запасов на предприятии ТОО "Алтын" проводится в порядке расположения материальных запасов в местах их хранения. Материальные запасы на предприятии ТОО "Алтын" хранятся в в специально оборудованном складе у материально-ответственного лица, поэтому инвентаризация проводится последовательно по местам хранения материальных запасов склада.

Комиссия  в присутствии заведующего складом  проверяет фактическое наличие  материальных запасов путем их пересчета, перевешивания или перемеривания. Материальные запасы (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи, составленные по форме N ИНВ-3, по каждому наименованию с указанием вида, группы, количества и других данных (артикула, сорта).

По  материалам и товарам, хранящимся в  неповрежденной упаковке поставщика, количество этих запасов может определяться на основании документов при обязательной поверке в натуре (на выборку) части этих запасов. Определение веса (или объема) наволочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

Инвентаризация  материальных запасов, находящихся  в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, хранящихся на складах других организаций, заключается  в проверке обоснованности сумм, которые  числятся на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Утвержденные  инвентаризационные материалы служат основанием для отражения в бухгалтерском  учете результатов инвентаризации тем месяцем, в течение которого проводилась инвентаризация.

Результаты  инвентаризации бухгалтерия предприятия должна урегулировать в следующем порядке:

взаимный  зачет излишков и недостач отражают по дебету и кредиту счетов подраздела 1310 "Запасы";

излишки запасов подлежат оприходованию  с последующим установлением  причин возникновения излишка и  виновных в этом лиц; на сумму излишков дебетуют счета подраздела 1310 "Сырье и материалы" (1311-1318) и кредитуют счет 6280 "Прочие доходы";

недостачу материальных запасов независимо от причин возникновения недостачи  списывают с подотчета материально  ответственных лиц; на сумму недостач, потерь и порчи запасов дебетуют счет 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" и кредитуют счет 1310 "Сырье и материалы";

недостачу товарно-материальных запасов в  пределах норм естественной убыли списывают  на затраты производства: кредит счета 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность"; дебет счетов 2416 "Незавершенное строительство", 7211 "Административные расходы", 8418 "Прочие накладные расходы" и др.;

списание  недостач и потерь сверх норм естественной убыли и в случае, если определены конкретные виновные лица осуществляется за счет виновных лиц проводкой: дебет "Краткосрочная дебиторская задолженность работников по возмещению материального ущерба"; кредит 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность".

недостачу сверх норм убыли, потери от порчи запасов, а также хищение запасов при отсутствии конкретных виновников и в случае отказа судом во взыскании с материально ответственных лиц вследствие необоснованности исков списывают с кредита счета 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" в дебет счета 7211 "Административные расходы".

запасы, оказавшиеся в излишке, оприходуют с уменьшением общих и административных расходов

В процессе хранения и реализации (отпуска) ТМЗ  учетная стоимость периодично пересматривается в сторону увеличения или уменьшения. Процесс пересмотра цен называется переоценкой.

Периодичность переоценок предусматривается организациями  в учетной политике и зависит  от:

инфляционных  процессов;

изменений в уровне спроса и предложения;

изменений физических и качественных характеристик и др.

В любом  случае, периодичность переоценок зависит  от цели переоценки, которая, в основном, сводится к тому, что переоценка позволяет привести учетную стоимость  ТМЗ к более реальной цене.

В соответствии с МСФО №2 переоценка ТМЗ (уценка, дооценка) в бухгалтерском учете не производится, но ТМЗ должны оцениваться по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации. В этом случае бухгалтер стоит перед выбором: признать в качестве учетной только одну - наименьшую стоимость или себестоимость, что приводит к пересмотру стоимости ТМЗ.

Пересмотр стоимости запасов производится по распоряжению руководителя организации  и оформляется актом. При использовании  стоимостного учета запасов пересмотр  стоимости производится после инвентаризации переоцениваемых запасов. При этом составляется инвентаризационный опись-акт, в котором указывают наименование запаса, его артикул, сорт, количество, старую и новую цены, стоимость запасов в старых и новых ценах. При использовании натурально-стоимостного учета запасов пересмотр стоимости производится по данным бухгалтерского учета, то есть без проведения инвентаризации.

 
Заключение

На  уровне предприятия товарно-материальные запасы представляют собой один из факторов, определяющих учетную политику предприятия и характеризующих качество принимаемых управленческих решений. Однако многие предприятия не уделяют должного внимания данному аспекту своей деятельности.

Одним из важнейших вопросов учета товарно-материальных запасов является их оценка. Сопоставление и сведение в едином балансе разных объектов учета возможно с помощью такого метода бухгалтерского учета, как оценка. Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и включаться в баланс и в отчет о доходах и расходах.

Оценка  товарно-материальных запасов - это  определение их стоимости. Оценку материалов разрешатся производить различными вышеописанными методами оценки запасов: ФИФО, специфической идентификации, средневзвешенной стоимости.

В казахстанской  практике традиционным для бухгалтерского учета при списании ТМЗ в производство является метод оценки ТМЗ по средневзвешенной стоимости. При этом материальные ресурсы  в течение отчетного месяца списываются  по учетным ценам, а в конце месяца на соответствующие затратные счета относится доля отклонения фактической себестоимости товарно-материальных запасов от их стоимости по учетным ценам.