Учет и аудит основных средств предприятия на примере МУП "Яргорэлектротранс"

1 - инвентаризация;

2 - контрольный обмер;

3 - формальная проверка;

4 - арифметическая проверка;

5 - проверка по существу;

6 - наблюдение;

7 - опрос;

8 - анализ.

Таблица 2 Программа аудита основных средств

Перечень аудиторских мероприятий (процедур)              Период проведения              Рабочие документы аудитора

Аудит наличия и сохранности основных средств  В течение года              -

Проверка создания комиссии по приемке     Ежеквартально          Приказы, распоряжения

основных средств                           

Проверка оформления договоров

купли-продажи основных средств                              Ежеквартально                    Договоры, соглашения

Проверка оформления протоколов договорной цены              Ежеквартально              Протоколы, соглашения, приказы

Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств              Ежеквартально              Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации

Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов              Ежеквартально              Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации

Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств              Ежеквартально              Первичные документы, учетные регистры, учетная политика

Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств              Ежеквартально              Учетная политика, приказы, сметы, отчеты

Проверка результатов произведенной переоценки основных средств              По мере совершенствования операций              Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры

Проверка результатов последней инвентаризации основных средств              В течение года              Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры

Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия              Ежеквартально              Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности

Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами              Ежеквартально              Приказы, распоряжения

Проверка отражения в отчетности наличия основных средств              Ежеквартально              Формы отчетности

Аудит движения основных средств              В течение года             

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал              Ежеквартально              Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета

Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств              Ежеквартально              Методики оценки, протоколы собраний учредителей

Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств              Ежеквартально              Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс

Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями              Ежеквартально              Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс

Проверка отражения в отчетности движения основных

средств               Ежеквартально              Формы отчетности

Аудит проведения инвентаризации              Ежегодно              Акты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств

Проверка последней инвентаризации и её результаты              Ежегодно              Акты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств

Ознакомиться с материалами переоценки основных средств и их Отражение в учёте              Ежегодно              Акты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств

Проверить наличие приказов о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию по списанию основных средств; кто отвечает и заключены ли с ними договора о материальной ответственности.              Ежегодно              Акты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств

Аудит правильности начисления амортизации              В течение года              Расчеты

Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения              Помесячно              Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс

Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация              Помесячно              Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы

Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация              Помесячно              Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы

Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал              По мере внесения в уставный капитал              Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров

Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств              Помесячно              Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств

Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств              Ежеквартально              Формы отчетности

Проверка правильности налогообложения по основным средствам              В течение года             

Проверка правильности расчетов по НДО              По срокам налоговых платежей              НКРФ,гл.21, баланс, справки, расчет

Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль              По срокам налоговых платежей              НК РФ, гл. 25, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты

Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц              По срокам налоговых платежей              НК РФ, гл. 23, справки, расчеты, сведения

Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц              По срокам налоговых платежей              ФЗ «О налоге на имущество предприятий», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты, сведения

Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам              По срокам платежей              НК РФ, гл. 24, справки, расчеты, сведения

Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств              Ежеквартально              Формы отчетности

Подписывает руководитель аудиторской организации и руководитель аудиторской группы.

Аудит основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов:[12, с. 112]

Таблица 4 – Нормативные документы по аудиту основных средств№              Наименование             

Кем принят,

Номер              Дата

1             

Федеральный закон

«Об аудиторской деятельности»              119-ФЗ              07.08.2001г.

2             

Федеральный закон

«О бухгалтерском учете»              129-ФЗ (с изменениями и дополнениями)              21.11.1996г.

3              Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08             

Приказ МФ РФ

106н              06.10.2008г.

4              Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01             

Приказ МФ РФ

26н, 147н             

30.03.2001г.

12.12.2005г.

5              Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств             

Приказом МФ РФ

91н              13.10.2003г.

7              Письмо «о бухгалтерском учете ОС»              Письмо МФ РФ № 07-05-06/134              02.06.2006г.

8              Письмо «переоценка имущества при реорганизации»              Письмо МФ РФ № 07-05-06/138              05.06.2006г.

9              Письмо «О налогообложении налогом на имущество доходных вложений и учете в целях налогообложения прибыли амортизации объекта доходных вложений»              Письмо МФ РФ № 03-06-01-04/86              14.04.2006г.

11              Гражданский кодекс РФ                           

12              Земельное законодательство                           

13              Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы              Постановление правительства РФ №1              01.01.2002г.

14              Глава 30 «Налог на имущество организаций».              Налоговый кодекс РФ              с изменениями

15              Глава 25 «Налог на прибыль организаций»              Налоговый кодекс РФ              с изменениями

16              Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды              Приказ Минфина России № 135н              26.12.2002 г.

17              Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств              Постановление Госкомстата             

При проведении аудиторской проверки должны быть предоставлены следующие документы: Бухгалтерский баланс (форма № 1), главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 29, 84, 91, 001, Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а), Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б), Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2), Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3), Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4), Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а), Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б), Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6), Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а), Инвентарная книга учета объектов основных (средств № ОС-6б), Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14), Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15), Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16), договоры купли-продажи ОС, первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи).

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, роли и функции государственных и общественных аудиторских организаций.[12, с.117]

Начиная с 2002 года, Правительство РФ утверждает и дополняет стандарты аудиторской деятельности. Постановлением № 532 от 07.10.04г. уточнены и дополнены действующие стандарты, а также утверждено пять новых стандартов (правил) за № № 12-16.[8]

Таким образом, можно сделать вывод о том, что при разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт «Планирование аудита».

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме.

3.2 Источники информации для аудиторской проверки основных средств и основные ее направления

При проведении аудита основных средств используют общую информацию об организации, которая необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. Выясняют при проверке специфику деятельности, организационное устройство организации, производственные, финансовые и другие связи, знакомятся с юридическими обязательствами.

Для правильного формирования обоснованного заключения со всеми содержащимися рабочими документами необходимо руководствоваться правилом (стандартом) № 2, т.е. учитывать:[8]

- характер аудиторского задания;

- требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

- характер и сложность деятельности аудируемого лица;

- характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

- необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

- конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита. Основными методами получения информации являются:

1.  Обсуждение материалов с работниками управления, встречи с высшим руководством, исполнительным персоналом, не связанным с ведением учета, которые позволяют получить информацию «из первых рук».

2.  Посещение и осмотр основных средств, складов, цехов, которые предоставляют возможность лично убедиться в наличии и сохранности основных средств, составить представление об условиях производства.

3.  Ознакомление с историей развития организации, видами деятельности, учетной политикой.

4.  С самого начала работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами организации, учетной политикой, уставом, документами регистрации, протоколами заседаний, собраний акционеров, в которых может содержаться информация о приобретении собственности, выясняются юридические обязательства.

5.  Необходимо при проверке просмотреть все контракты, договоры и соглашения.