Учет и аудит основных средств предприятия на примере МУП "Яргорэлектротранс"

МУП «Яргорэлектротранс» предприятие не новое, поэтому часть основных средств уже полностью с амортизировано, но продолжает использоваться, остаточная стоимость такого оборудования равна нулю. На балансе организации такое оборудование числится по нулевой стоимости. Поэтому амортизация на него не начисляется.

МУП «Яргорэлектротранс» применяет линейный способ начисления амортизации, который предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Не смотря на то, что большая часть имущества МУП «Яргорэлектротранс» находится в хозяйственном ведении, т.е. собственником является комитет по управлению муниципальным имуществом города Ярославля, амортизация по таким основным средствам начисляется обычным способом (линейным).

Рассмотрим начисление амортизации на примере одного троллейбуса.

12 декабря 2008 г. в МУП «Яргорэлектротранс» пришло 8 троллейбусов ЗИУ - 682Г - 016,02. Первоначальная стоимость одного троллейбуса 3 283 500 руб. Срок полезного использования – 7 лет. Годовая норма амортизации равна: 100% : 7 = 14,29 %

Годовая сумма амортизации составит 469 212,15 руб. (3 283 500 руб. х 14,29 %).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 39 101,01 руб. (469 212,15 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение 7 лет бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс» будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 39 101,01 руб. - начислена амортизация троллейбуса за отчетный месяц.

По собственным основным средствам амортизация в МУП «Яргорэлектротранс» так же начисляется линейным способом.

Рассмотрим начисление амортизации на примере покупки ноутбука.

19 декабря 2009 МУП «Яргорэлектротранс» приобрело НОУТБУК Toshiba Sat L 450-12H. Первоначальная стоимость 22460 руб. Срок полезного использования – 3 года.

При использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/3 стоимости ноутбука.

Сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость ноутбука примем за 100%.

Годовая норма амортизации составит 33,33 % (100% : 3).

Следовательно, годовая сумма амортизации составит 7485,92 руб. (22 460 руб. х 33,33 %).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 623,83 руб. (7485,92 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение 3 лет бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс» будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 623,83 руб. - начислена амортизация ноутбука за отчетный месяц.

Начисление амортизации для целей налогообложения в МУП «Яргорэлектротранс» производиться так же, как и для бухгалтерского учета, линейным способом.

В налоговом учете существует возможность повышения норм амортизации.

По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в 2 раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в 3 раза.

Исключение из этого порядка предусмотрено для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизацию начисляют нелинейным методом. По таким основным средствам норма амортизации увеличена быть не может.

Рассмотрим пример увеличения нормы амортизации станка.

МУП «Яргорэлектротранс» приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев). Станок работает в течение дня в 3 смены. Амортизация по станку начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Так как станок работает в многосменном режиме, то норма амортизации была увеличена в 2 раза. В этой ситуации норма составила:

1,667% х 2 = 3,334%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна:

120 000 руб х 3,334% = 4000 руб.

10% (для всех основных средств) или 30% (для основных средств, которые входят в 3-7 амортизационные группы) первоначальной стоимости основных средств можно списать на расходы сразу, как только организация их начнет амортизировать в налоговом учете (п. 9 ст. 258 НК РФ). Исключение - основные средства, которые получены безвозмездно.

Рассмотрим особенности начисления амортизации основных средств, бывших в эксплуатации.

МУП «Яргорэлектротранс» приобрело объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (подержанный гайконарезной станок), его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.

При этом сумма амортизации, начисленной по этому объекту основных средств прежним владельцем, в расчет приниматься не должна.

Чтобы начислить амортизацию подержанного объекта на балансе предприятия, бухгалтер должен определить срок его полезного использования следующим образом:[17, с. 265]

Срок полезного использования нового объекта определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Приведу пример.

МУП «Яргорэлектротранс» приобрело гайконарезной станок, бывший в эксплуатации. Стоимость станка согласно договору - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс» сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 100 000 руб. - учтены затраты, связанные с приобретением гайконарезного станка (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - станок оплачен поставщику;

Дебет 01 Кредит 08

- 100 000 руб. - станок введен в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 18 000 руб. - НДС по станку принят к вычету.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, нормативный срок эксплуатации такого станка - 10 лет.

По данным прежнего владельца, станок уже отработал 6 лет.

Следовательно, срок полезного использования станка в МУП «Яргорэлектротранс» составит 4 года (10 - 6).

Годовая норма амортизации станка составит 25% (100% : 4). Годовая сумма амортизации - 25 000 руб. (100 000 руб. х 25%).

Бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс» ежемесячно будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 2083,3 руб. (25 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Если приобретенный подержанный объект основных средств уже полностью отработал свой срок, организация можете определить срок его полезного использования самостоятельно.

В таком же порядке начисляется амортизация для целей налогообложения.

В целом, каким способом - линейным или нелинейным - начисляют амортизацию, значения не имеет.

Для нелинейного метода важно узнать его амортизационную группу у прежнего владельца (п. 12 ст. 258 НК РФ).[1]

В МУП «Яргорэлектротранс» амортизация начисляется линейным способом.

Для налогового учета начисленной амортизации МУП «Яргорэлектротранс» ведет специальный регистр по форме, рекомендованной ФНС России. Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств.

Как заполнить регистр, рассмотрим на примере.

В январе 2009 года МУП «Яргорэлектротранс» приобрело рельсорезный станок. Стоимость станка - 60 000 руб. (без НДС). В этом же месяце станок был введен в эксплуатацию. Срок полезного использования станка - 5 лет (60 месяцев). Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизацию на станки начисляют линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

60 000 руб. х 1,667% = 1000 руб.

Образец заполнения регистра-расчета приведен в (Приложении 11).

Из этого пункта сделаем вывод о том, что МУП «Яргорэлектротранс» применяет линейный способ начисления амортизации, который предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Учет амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Амортизацию начисляют по каждому объекту основных средств ежемесячно. Норма амортизации рассчитывается в соответствии со сроком полезного использования объекта основного средства. По налоговому учету амортизация так же начисляется линейным способом.

Таким образом, во второй главе мною были рассмотрены: характеристика финансово-хозяйственной деятельности МУП «Яргорэлектротранс», учет поступления и выбытия основных средств и их документальное оформление на примере МУП «Яргорэлектротранс», учет амортизации основных средств на примере МУП «Яргорэлектротранс». Поступление и выбытие основных средств оформляется на бланках унифицированных форм. МУП «Яргорэлектротранс» применяет линейный способ начисления амортизации, который предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

3. Аудит основных средств в организации

3.1 Планирование аудиторской проверки основных средств

учет основной средство амортизация

В соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и правилом (стандартом) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02г. № 696), целью аудита основных средств в организации является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и установление соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. [10]

Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Для достижения цели аудитору необходимо:

- оценить систему внутреннего контроля организации-клиента;

- определить методы проверки;

- разработать программу аудиторских процедур.

Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности организации на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству России, полноты и точности отражения в финансовой отчетности фактов деятельности организации.[11, с. 490]

В соответствии с принципами аудита, при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

- независимость;

- честность;

- объективность;

- профессиональная компетентность и добросовестность;

- конфиденциальность;

- профессиональное поведение.[8]

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт «Планирование аудита».

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:

- предварительно определить объем и характер необходимых тестов;

- оценить затраты времени и труда по их проведению;

- достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;

- иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

В плане аудита основных средств можно выделить следующие виды работ:

1.  Аудит наличия и аналитического учета основных средств.

2.  Аудит поступления основных средств.

3.  Аудит выбытия основных средств.

4.  Аудит начисления амортизации.

5.  Аудит переоценки основных средств.

6.  Аудит аренды основных средств.

7.  Аудит ремонта основных средств.

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.

В области учета основных средств могут быть следующие нарушения, которые аудитор при составлении аудиторской программы должен принять к сведению:

1. При ведении аналитического учета.[19]

1.1. Документальное оформление операций по движению основных средств документами произвольной формы.

1.2. Ведение инвентарных карточек не по всем видам или объектам основных средств.

2. Нарушение дисциплины по осуществлению контроля за сохранностью основных средств.

2.1. Отсутствие заключения договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.

2.2. Отсутствие некоторых предметов, взятых в домашнее пользование сотрудниками организации и неоформленные документально.

2.3. Проведение инвентаризации реже 1 раза в 3 года.

3. Нарушение правильности начисления износа.

3.1. Начисление износа реже 1 раза в месяц.

3.2. С целью умышленного занижения конечного результата продолжается начисление износа по объектам с истекшими сроками полезного использования.

3.3. Неправомочное использование механизма ускоренной амортизации.

4. Неправильное отнесение затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

4.1. Завышение объема ремонтных работ и необоснованное списание выплаченной зарплаты.

5. Нарушение в учете аренды основных средств.

5.1. Отсутствие договоров аренды.

6. Нарушение учета и налогообложения поступления основных средств.

6.1. Неправильное формирование первоначальной стоимости объекта основных средств.

6.2. При безвозмездном получении основных средств их стоимость не присоединяется к налогооблагаемой прибыли.

6.3. Занижение стоимости приобретенного транспортного средства с целью занижения налогооблагаемой базы при уплате налога на приобретение транспортных средств.

7. Неправильное отнесение имущества к основным средствам.

В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита основных средств. При разработке программы используем следующие условные обозначения методов сбора аудиторских доказательств: