Учет и аудит основных средств

       Проверяя  состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы её результаты и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

       Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, что снижает трудоёмкость учётной работы, даёт возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учётный процесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств. Аудитор должен проверить правильность ведения учётных карточек индивидуального и группового учёта основных средств. Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену новых одноименных предметов старыми. Это необходимо также для получения полной и объективной информации о состоянии и использование того или иного объекта основных средств.

       Следует проверить количество инвентарных  карточек. Для этого сопоставляют данные описей инвентарных карточек по учету основных средств с инвентарными карточками, имеющимися в картотеке. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных карточек, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных средств.

       При расхождении между данными аналитического и синтетического учета необходимо выяснить их причины и виновных в  этом должностных лиц, определить последствия  и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

       Необходимо  убедиться в достоверности данных показателей инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным видам средств, например, по тем, что подвергались ремонту  в отчетном периоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт.

       Важным  условием обеспечения сохранности  основных средств является качественное провидение их инвентаризации. Поэтому  в процессе контроля нужно проверить  полноту и своевременность её осуществления, и правильность отражения результатов в бухгалтерском учёте. Аудитору это необходимо для того, чтобы  убедиться, насколько важно доверять результатам проведённой инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

       При небольшом количестве объектов основных средств аудитор подвергает сплошной проверке наличие основных средств. При значительном перечне сплошным порядком инвентаризируют транспортные средства, компьютеры, дорогостоящую мебель. Особое внимание уделяют предметам, поступившим в конце года. При этом учитывают профильность оборудования и оценивают целесообразность его приобретения.

       Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются  случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах просто переносятся  в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних материалов. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию или реализации. На такие объекты составляют отдельные инвентаризационные описи. [3, стр. 157]

       На  основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и отражение её результатов  на счетах бухгалтерского учёта, даётся заключение о качестве проведенной  инвентаризации и предложение по улучшению учёта. Кроме того, проверяют, проводилась ли предусматриваемая законодательством переоценка имущества, правильность применения коэффициента пересчёта балансовой стоимости объектов. Визуально, с формальной точки зрения и по существу, анализируют материалы переоценки, памятуя, что новая восстановительная стоимость через амортизацию  существенно повышает затраты организации.

       Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учёта и достоверности бухгалтерской  отчётности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». При проверке учёта основных средств аудитор может применять следующие способы получения доказательств: проверка арифметических расчётов клиента, инвентаризация, проверка соблюдения правил учёта отдельных хозяйственных операций, подтверждение, аналитические процедуры.

        4. Анализ бухгалтерского баланса. 

4.1. Трансформация  бухгалтерского баланса. 

       Произведём  трансформацию бухгалтерского баланса  с тем, чтобы далее можно было произвести анализ финансового состояния  предприятия.

Таблица 4.1 –  Трансформированный бухгалтерский  баланс ООО «Калейдоскоп» за 200 _год. 

       Данные, полученные путём трансформирования бухгалтерского баланса, будем использовать в дальнейшем для анализа финансового состояния ООО «Калейдоскоп». 

4.2. Анализ  имущественного положения ООО  «Калейдоскоп» за 200_год. 

       Для анализа имущественного состояния  ООО «Калейдоскоп» воспользуемся  данными таблицы 4.2, 4.3, 4.4.

Таблица 4.2 –  Анализ динамики и структуры активов ООО «Калейдоскоп»  за 200_год.

       Размещение  средств предприятия имеет очень  большое значение в финансовой деятельности предприятия в целом и повышении ее эффективности.

       Из  таблицы 4.2 видно, что за отчетный год  структура активов изменилась очень  незначительно – доля оборотного капитала увеличилась, а доля основного  капитала уменьшилась на 5,3 % соответственно. В связи с этим изменилось и  органическое строение капитала. Если на начало года отношение оборотного капитала к основному составляло 17126: 3226 = 5,3, то на конец года 32517: 3863 = 8,4. Повышение органического строения капитала на 11,5 будет способствовать в перспективе ускорению оборачиваемости оборотного капитала, что оценивается позитивно, поскольку приведёт к улучшению финансового состояния предприятия.

Таблица 4.3 – Анализ внеоборотных активов ООО «Калейдоскоп»  за 200_год.